会计稳健性的经济后果研究述评

江权

摘 要：首先介绍了会计稳健性在国外与国内的发展历程，然后重点介绍了会计稳健性的经济后果——对盈余、财务报告、投资效率的影响，由此看出会计稳健性的存在是有意义的。随着会计制度的不断发展，稳健性的不足之处会随着一些新手段和新措施的产生而逐渐被消除。

关键词：会计稳健性；经济后果；会计制度；过低投资

中图分类号：F233 文献标识码：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2015.23.013

在现代会计制度中，会计稳健性是一个非常具有争议性的会计原则，很多会计方面的机构和专家都提出要废除这个原则。但在我国，会计稳健性的定义却一直被保留在《企业会计准则》中，这引起了很多专家学者的注意。对此，我们需要多方面考察这一原则，权衡它存在的利弊。

1 会计稳健性的发展历程

无论在东方，还是在西方，会计稳健性都有非常久远的历史，人们很早就认识到会计应该具有真实、可靠的特点。例如，在15世纪，意大利商人就采用了成本与市价孰低法来对某一阶段的剩余存储商品进行计价，而在我国清朝，很多商铺都会将已得利润、现存商品和其他一些资产进行折扣估值，从而得出比较稳健的资产。

但是，会计稳健性同时又存在很多争议。现代的很多研究学者认为稳健性会低估财务报表的整体情况，从而影响了会计的中立性，所以应该废除稳健性这一指标。目前，人们对会计稳健性的争论还未止息。

我国在1992年颁布了《企业会计准则》，其中有关于会计稳健性的内容，这代表稳健性在我国的会计应用中受到了国家的认可。而之后我国对会计稳健性的概念进行了修改、界定，说明我国对会计稳健性这一谨慎原则十分重视。

2 会计稳健性的经济后果

我们从会计稳健性对盈余、财务报告、投资效率的影响来分析它的经济后果。

2.1 会计稳健性对盈余的影响

如果没有稳健性的要求，那么经营者就会高估生产活动的盈余，从而投入过高的成本，例如投入价格过高的生产设备、给员工支付过高的工资，甚至过度投资（过度投资是指投资成本大于收益的项目）。过高的投入会导致企业收益的大量减少，甚至造成生产经营活动出现亏损，给股东们造成很大的损失。所以，会计稳健性可以保护股东们和投资者的利益。但是，有些学者认为，采用稳健性的会计方法会导致收入与支出之间的关系不正确，从而在支出和投入上产生错误，导致盈余的不断下降，而且采用稳健性的会计方法不但不会出现持续性盈余，甚至还会出现亏损的情况。这种情况反映在股票市场上就会导致股票的价格倍数降低，说明会计稳健性可能会导致经营者预测准确度的下降。

2.2 会计稳健性对财务报告的影响

很多国家的财政部和一些会计机构将稳健性视为财务报告必须满足的要求，认为具有稳健性的财务报告质量更高。一些专家学者对会计稳健性和财务报告质量的关系进行了研究，得出良好的财务报告会更加偏向于稳健性。稳健性提高了财务报告的质量，从而使财务报告的使用者得到了更好的使用效果，在合理控制其他因素的条件下，财务报告使用者需要的各种功能随着稳健性的提高而提高，同时整个企业的员工福利也随之提高。财务报告中的应计额（成本金额、收入金额等）被有些专家学者分为两个部分，分别是预期应计额和非预期应计额。在财务报告中，非预期应计额主要反映有条件与无条件会计稳定性之间的关系，也就是说，企业的预期财务状况一般不会反映出稳健性，稳健性主要由实际经营情况反映。相关研究表明，大型企业应该在财务报告中更明显地体现有条件的稳健性。但在实际中，有些微小企业比大型企业的稳健性更高，这有可能是因为很多大型企业对自己过于自信，在财务报告中高估了一些数据，或者在实际经营中采取了一些冒险激进的措施，从而导致稳健性降低。需要说明的是，低稳健性会使财务报告更易操控，这也是一些大型企业有意降低稳健性的原因。

2.3 会计稳健性对投资效率的影响

稳健性不足可能会导致过度投资。除此之外，会计稳健性也可以避免投资不足。

首先，对企业经营者来说，会计稳健性具有约束作用。企业的经营者与投资者之间存在信息不对称的现象，而会计稳健性会减少这种信息不对称的风险，避免对投资者造成更大的损失。为了实现会计稳健性，在实际的生产经营过程中，企业需要不断确认损失和收益。这在一定程度上会对企业的经营者起到监督作用，至少保证了在此任管理者任期出现的财务问题不会遗留给下一任管理者，从而使管理者更具有责任心。另外，企业可以通过采取一些手段，例如限制过度投资、及时放弃出现亏损的项目等来避免出现更大的亏损。

其次，会计稳健性减少了投资者的风险。会计稳健性能使相关人员在编制投资评估报告、财务报告等一系列投资参考文件时更加谨慎，从而使投资者对投资的估计更为充分，避免投资过度和投资不足。对于一些过度投资，虽然会产生亏损，但是对后续和相关的生产经营活动来说是必要的、有利的，并且通过会计稳健性之后，如果产生的亏损被抵消，那么这些项目是可以被接受的，从而避免了投资不足。

3 结束语

由于会计稳健性会产生一些有利影响，所以会计稳健性注定会长期存在。而对于会计稳定性导致的一些不利影响，我们可以通过采取一些措施来避免，虽然不能完全消除，但可以将不利因素控制在可操控范围内，将它们对财务的影响降到最低。另外，会计稳健性还会产生其他一些经济后果，例如提升企业信任度。

参考文献

[1]张敦力，李琳.会计稳健性的经济后果研究述评[J].会计研究，2011（07）：19-23.

[2]刘洁.会计稳健性影响因素及其经济后果研究[J].财会通讯，2013（15）：6-8.

[3]徐全华.会计稳健性的经济后果及其影响因素研究[J].广西社会科学，2010（05）：36-40.

〔编辑：王霞〕

Abstract： This paper first introduces the development of accounting conservatism in foreign and domestic， and then focuses on the economic consequences of Accounting Conservatism - the impact of earnings， financial reporting， investment efficiency， which shows that the existence of accounting conservatism is meaningful. With the continuous development of the accounting system， the robustness of the deficiencies will be eliminated gradually with some new measures and new measures.

Key words： accounting conservatism； economic consequences； accounting system； low investment