浅谈营业税改增值税对交通运输行业的影响

蒯正霞

摘 要：伴随着营业税改增值税在全国进行推广的步伐，我国的税收改革进入了一个新的阶段，这也意味着我国的经济发展已经迈入一个全新的时代。“营改增”是我国税制改革的一项重要措施，关系着我国税收制度的发展方向，因此，对“营改增”的影响分析显得尤为重要。文章围绕着“营改增”对我国的交通运输企业的影响利弊，来分析“营改增”对我国相关企业的影响，从而得出解决其不利影响的措施。这样，便可以化解我国在税制改革过程中遇到的许多难题，从而推动我国经济的又好又快发展。

关键词：营业税改增值税 交通运输业 税改建议

中图分类号：F810.422  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-164-03

我国自2012年1月1日将“营改增”在上海试点后，逐步在全国多个省市铺开“营改增”税制改革，可以说我国的税制改革已经渐趋完善并走向成熟。营业税改增值税是国家税制改革中的一个重要环节，是国家对双位主体税制的缺陷进行的一项重大调整，增值税虽说在理论上可以避免双重征税的现象，而且针对交通运输业这类资本密集型的行业，“营改增”可以使企业的部分固定资产的成本得到相应的抵消，为企业减轻了负担。在实际操作运营中，交通运输企业如何在“营改增”后及时调整会计科目并进行核算，是一个亟待解决的现实问题，笔者拟就此展开论述与思考。

一、营业税改增值税的内涵

（一）增值税的概念

1.增值税的类型及概念。增值税的三种类型：

三种类型的增值税，其会计核算方法也因确定法定增值额不同而导致处理固定资产的方式不同。“消费型”的增值税可以减除全部的固定资产，“收入型”增值税只能减掉那部分折旧的固定资产，而“生产型”增值税却与“收入型”相反，其在对固定资产部分不作任何扣除。税改前采用的是“生产型”增值税的政策，主要是考虑当时的经济发展环境，目的是稳定国家资金，保证国家经济的快速增长。但随着我国经济的飞速发展，“生产型”增值税已经完全不能跟上我国经济社会发展的步伐。因此，中国在2009年元旦起开始采用“消费型”增值税的税制政策来鼓励投资，优化税制，降低税收管理成本。

就某一经营主体来讲，增值额就是这个每一件产品的售出金额或者是收入减除非增值项目金额后的余额，这个大致上就相当于这个单位通过劳动所创造的价值。所以，就某个单位来说，增值额是这个单位没有纳过税的那部分金额。就产品流通的程序来说，某件产品实现其被大众消费时的最终销售额，就等同于这种产品从出产到流向市场的每个生产销售细节的增值额总和。

2.增值税的特点。增值税作为流转税类的一个主要税种，既具有一般流转税的特征，也具有一般流转税不具备的特点。概括的说，增值税的特点主要有：

（1）避开了重复征税的弊端。因为它排除了对已纳税的销售额进行重复征税和税负不平的问题，所以能有效地体现税负公平的原则。这是增值税与其他流转税（如营业税等）的主要差别。

（2）采用普遍征税和道道征税。凡纳入增值税征税范围的，征税的多少与各个生产环节的增值额大小相一致，在征收方式上具有普遍性、连续性和合理性。从征税面来说，所有从事货物销售和提供应税劳务的生产经营者，都必须缴纳增值税，从而使它成为对生产经营实行普遍调节的一个中心税种，有利于保证财政收入的稳定、可靠。从征收的连续性来看，一个商品从产制、批发到零售等各个生产环节，都要按其增值额征一道税。

（3）同一商品税收负担相同。同样的商品，无论是由全能单位生产经营，还是由几个单位共同协作生产经营，不论经营环节有多少，只要其最后售价一样，所纳的增值税就必然相同，增值税不会因同一商品的生产环节和经营环节的变化而使税负受到影响。

（4）税率能反映商品的总体税收负担。从理论上讲，税率能反映商品的总体税收负担，因为增值税是对商品的增值部分进行征税，所以就同一商品来说，它的总体税负是由各个经营环节的税负累积加成的。

3.增值税的作用。

（1）推动专业化协调生产的更新。增值税是用税款抵扣来运作的，从而填补了之前税收中带来的税负不公、多重征税的漏洞;把每一步都征税的普遍性与按增值额征税的合理性巧妙地融合起来，减轻了协作企业与全能企业的税收负担，加快了生产专业化协调沟通进步的步伐，为企业扩大协调生产创造了有利环境。

（2）有利于稳定财政收入，强化了税收制约。增值税是以增值额征税税款抵扣的方法，即每一步的步骤的征税取决于本步骤的销售税额，在实行发票抵消税款的制度下，形成了各步步骤企业间的税收制约，从而健全了税款核算制度。

（3）有利于激励国际贸易。为加强本国产品在国际市场上的竞争，世界各国一般都实行对出口退回本国已征税款的办法。出口退税有一个退税多少的问题，如果退税不足，则不利于调动出口企业扩大出口贸易的积极性;如果退税过多，则会形成一种出口补贴，不仅影响国家财力，也容易引起国际争议，有“出口补贴搞倾销”嫌疑，从而受到进口国的抵制。而增值税是按增值额征税，每一个过程中的已纳税款相当于按其最后的销售总额核算的总体税负，而且我国的增值额是按照销售发票注明税款的制度运行的，只要按发票注明的税款退税，就可在出口环节把产品在各环节累计缴纳的税款一次性退还给出口企业，也不会引起争议，从而使本国的出口商品以非含税价投入到世界市场上，增强了其在国际的商品竞争力。

（二）营业税改增值税的实质特征

营业税改增值税，对于公司而言，他们的营业额越大，所交的税就比之前越多，而对于个体户而言受益最大，国家将起征点提高，很多个体都已经免于缴税。营业税税收负担很高，而实施增值税后，税收负担也就相应减少。举例说明，以某交通运输企业公司为例计算：该企业年度的营业额为200万元，以营业税的税率为3%带入公式计算，企业应缴纳的营业税额为6万元。营业税改为增值税后，那么该企业应缴纳的税额为销项税额减除进项税额。用交通运输业增值税税率11%计算出该企业的销项税额为22万元，如果该企业来自外面的投资额为100万元，以进项税17%的税率计算，进项税额为17万元。那么该企业需要缴纳的增值税为22-17=5万元，税负就比之前征营业税减少1万元。

同样道理，文化产业由于“营改增”而产生的减税作用也很明显：很多文化创意企业卖创意，设计，创意和设计不能仅仅依靠大脑的思维，但也需要一些技术设备。动画制作企业，除了人力资本投资，还需要购买软件和成像设备。购买设备需要缴纳增值税，而销售创新产品时，则需要缴纳营业税。他们缴纳营业税，增值税，“之前”和“之后”缴纳增值税，两者之间将是可以扣除税附加值产品的一部分。

（三）营业税改增值税的必要性

中国曾在上世纪90年代初就对税法进行了进一步调整，对货物征收一定的增值税，对劳务行为征收营业税。中国的市场经济环境下，这种改进不仅有利于维护中国的现行税制决策，规范了纳税人的纳税行为，也增加了国家财政收入。因此，在税制改革的历史，这一调整被确认为一个成功的调整，记载在改革的光辉史册中。

随着社会的变化和发展，特别是社会主义市场经济体制的不断完善，这种调整已经无法满足形势发展的需求。例如，一些营业税纳税人在采购货物时要缴纳增值税，增值税纳税人在生产过程中的采购服务要缴纳营业税。在这种情况下，势必要牵涉部分纳税人税务重复问题。在实际运行过程中，重复征税增加了企业的负担，在特殊情况下也会导致税制混乱。建立相关产业的商品服务和增值税出口退税制度，有利于营造良好的出口税收环境;缓解企业缴税的矛盾，减轻企业税负压力，有助于企业扩大产业规模，从而提高企业经济效益，带动当地经济发展。

二、营业税改增值税后对不同类型交通运输行业的影响分析

营业税改征增值税对中国试点地区的企业影响包括：由于实行差额征税，因而可以减轻企业的税收负担，减少多重征税;因为增值税管理比较成熟，所以有了更为规范、更为严格的监管。在企业营业税改增值税之后，实行稽核对比信息，而到目前为止大多数企业的营业税管理还没能做到这一点，营业税纳税人改为增值税纳税人，许多有关税务方面的系统知识都需要重新掌握，因此需要有一个适应的过程。

1.营业税改增值税对大型交通运输企业的影响。营业税改增值税对大型交通运输企业的影响主要体现在其对交通运输企业的成本控制和利润空间上，这些都无一例外的达到了降低企业成本，提高企业发展前景的试点预期。我国大型运输企业有国家的大力扶持，而且绝大多数都是国有企业或者国有控股企业，在固定资产的投入以及设备的更新上都比较快，因此可以跟上税制改革的步伐，引领行业向前发展。

在营业税改增值税试点中，大型交通运输企业添置的一些运输车辆和加油时会有一定的税额抵扣，因而能少缴很多税费。举例说明，某大型交通运输企业一年的运费收入为3000万元，当年度用于购买货车、修理零部件、燃油的费用为1800万元。在没进行税制改革之前，企业缴纳的是营业税，其税率为3%，按上述数据计算得出应缴的营业税额为3000万元×3%=90万元。而如果以百分之十一的增值税计算，那么应缴的销项税额就是3000万元÷（1+11%）×11%=297.3万元，进项税额为1800万元÷（1+17%）×17%=261.5万元，算下来只缴297.3万元-261.5万元=35.8万元的增值税，可使应缴的税负比税制改革前少缴几十万元。由此可见，营业税改增值税对我国大型企业产生了不小的推动作用。

不仅如此，营业税改增值税还降低了企业的运作成本，原本需要缴纳的营业税直接通过增值税进项税抵消了，可以说降低了不少成本还有利于企业的扩大生产，提高财政收入，保证国民经济的稳步运行。虽然营业税改增值税针对大型运输企业具有较高的税率，但就企业的整体运行而言，其负面的影响要远低于它产生的积极作用，对企业的营利不会带来太多不利因素。

就其发展前景而言，营业税改增值税可以长期适用于大型交通运输企业，国家的大力支持和财政作为其强力后盾是其稳固运行发展的保障，也充分体现了中国特色的市场经济体制。在未来我国经济体制完善的过程中，大型运输企业将享受到税制改革带来的成果，也响应了党中央对企业的支持与关怀。

2.营业税改增值税对中型交通运输企业的影响。我国交通运输行业大部分企业都属于中型交通运输企业。因此，营业税改增值税对该型企业的影响最能体现出“营改增”对我国经济社会的影响。“营改增”增加了中型交通运输企业的运营负担，很明显地压缩了企业的利润，影响交通运输行业的发展，特别是在当前人工成本和燃料成本不断攀升、私家车数量不断增加的情况下，无疑加剧了企业经营的难度。

此外，营业税改增值税还造成中型运输企业交通工具的更新速度变化等现象。在采用“营改增”的税制后，中型交通运输企业的车辆包含在采用营业税改增值税不会产生可抵消的增值税进项税额实施之前购买的，更新的车辆在“营改增”前的企业大面积亏损，增加了税收负担因而显失公平;另一方面，为了享受增值税政策可能更换车辆的计划将被推迟，直到实施税费改革后，一些年限过长的车辆，如没有及时更新，将带来安全生产风险。此外，营业税改增值税政策的颁布，将有更多的汽车要加入到维修行列，节约能源的力度越大，缴纳税收便更加不合理。由于维护费用和燃油成本减少，可抵消的进项税额也相应的减少，因此就要多缴税费。

一方面，抵消范围过小。中型交通运输企业的主要成本包括购买运输车辆、燃油的消耗、车辆维护的费用、保险费用、过路费用、年检费用、人工成本等。企业试点前购置的运输车辆等折旧的固定资产不计免赔。过路费用、保险费用、年检费用、人工成本等主要运营成本都没法进行抵消，给中型交通运输企业带来了很大的成本压力。从长远角度看，不利于运输企业的稳步发展，一些企业产生抵触情绪，有的甚至会铤而走险，通过不合法的逃税等途径以降低生产成本。

另一方面，可抵消的项目很难取得抵消凭据，外包项目也很难取得抵消发票，修理费获取抵扣发票难度较大。如果一个运输货运企业大部分业务都是采用外包，而负责外包的单位大多是小规模纳税人，很难取得抵扣发票。另外，车辆在运输途中容易发生问题，而且由于本行业的特殊性，车辆必须就地维修，如果在小型的维修点，维修车辆就很难取得抵消发票。目前看来，中型交通运输企业的更新意愿一般不是很强，运输车辆更新的不确定性也导致抵扣的不确定性，从而导致无法进行抵扣进项税额，使交通运输企业更新运输工具的构想与社会经济走势的关系更加紧密。

“营改增”使运输企业开具的增值税发票中包含销项税，如果总价相同，货运成本降低，企业利润空间进一步被压缩，同时非增值税的服务对象获得的增值税发票和不计免赔，那么价格势必会增加，对交通运输业的影响也会表现得很明显。不同的情形下，“营改增”带来的却是相同的结果，这让一些中型交通运输企业苦不堪言，地方的相关扶持政策亟待出台。这并不是说国家的税收政策有害无利，而是在实际运行中会产生这样那样的矛盾，须要地方政府的支持，这对地方政府部门也是一种考验。

3.营业税改增值税对小型交通运输企业的影响。我国的小型交通运输企业的比重不是很大，并且由于企业规模以及资金的原因，其缴税是按小规模纳税人的税率进行缴税的，所以营业税改增值税对小型交通运输企业基本上不会造成什么负面的影响，反而比原先进一步降低了企业的运行成本，提高了企业的利润。此外，小型企业在发展初期的有利环境，可以鼓励其扩大经营范围，从而会有更多的小型交通运输企业加入到中型交通运输企业的行列，还能加快我国经济社会的发展进程。

作为小规模纳税人，可以借此改革的机遇迅速扩大经营，在保证风险的前提下拓展经营业务，不仅有利于本身的发展、提高竞争力，还可以带动当地的经济发展。国家在税收政策上鼓励小规模企业扩大经营范围，就是要小型企业抓住此次税制改革的机会好好利用，为国家财政多做贡献。

三、完善营业税改增值税政府及交通运输企业需继续实施的合理建议

（一）政府应考虑交通企业税率、税基问题，适时进行微调

1.适当降低一般纳税人的税率。国家对于一般纳税企业征收的税率为11%，这无疑会增加中型交通运输企业的税收负担。因此，政府应当适当地降低对企业征收的税率，最适宜在9%-10%，这样可以大大缓解中型企业的税负压力，降低企业的运营成本，扩大企业的营利空间，有利于中型运输企业的长足发展。

2.按小规模纳税人纳税。实行按小规模纳税人征税是在无法降低一般纳税人税率的前提下进行的，如果政府由于一些原因无法降低一般纳税人的税率，那么可以尝试按小规模纳税人的税率纳税，这样一来中型企业按小型企业的税率纳税，可以在很大程度上减轻中型企业的压力。按小规模纳税人纳税并不是所有环节都这样，对于部分明显加重企业经营负担的税收项目或者无法抵扣以及无法取得进项税发票的项目可以按照小规模纳税人的税率进行抵扣，即兼顾了公平，又提高了中型运输企业的经济效益。

3.加大政府补贴，部分环节进行税收返还。营业税改增值税的目前最主要和最直接的目的是扶持推动现代服务业的稳步发展，可这其中的交通运输行业的税负不仅未增反而下降。这就要针对交通运输业的行业特质，采取相应的对策。出于文化、经济、地区、税收征管等许多因素的考虑，世界上所有国家都毫无例外地对增值税规定了些许减税项目。像其他诸如巴西、阿根廷等国家对交通运输行业免征增值税、征税过程中依据相关业务的特殊情形实行免税等，这些依据行业的特质对企业采取有针对性的政策，对于我国的税制改革具有一定的参考作用。

目前“营改增”的实施，给一些交通运输试点企业带来税负不平衡，因此，国家要颁布过渡期的补助政策，对企业的税负平衡进行适当的调节，将因“营改增”而有所增加的企业负税的增加部分返还给相关企业;同时，可以对负担较重的企业采取低税率来缓解其压力。这样一来，不仅可以调动相关企业的生产积极性，而且还能带动当地的经济发展，从而提高社会效益。虽然我国在税收制度上还不是很健全，但在我国的不断探索下，税制改革定能为企业为国家带来前所未有的利益。

（二）交通运输企业要适应市场改革、强化内部管理

中型交通运输企业需要加强企业内部管理，统筹好税务筹划。如何做好公司内部统筹是中型交通运输企业目前面临的一道难题，能否解决这道难题关系着我国中型运输企业的发展前景甚至是我国经济社会的发展效益。首先企业要制定好内部管理制度，加强对员工及管理岗位的控制;其次，要做好企业内部税收制度的统筹规划，对公司的发展有一个明确展望和规划，对内加强宣传和培训，保证税收制度的顺利开展;最后，企业需要制定具体的实施准则，加强内部经营管理，响应党中央的号召，做好为经济发展做贡献的准备，严格遵守国家税收方面的法律法规。

大型和小型交通运输企业虽然受到“营改增”的不利影响不是很明显，但也需要加强其内部控制和管理，企业要从长远的角度去筹划自己的发展前程，以求又好又稳地发展。国家对企业的扶持与帮助是一个方面，企业本身也不能放松警惕，在平时的运营中就要注意企业内部的税务筹划和管理。

作为一个集灵活性和操作性于一体的行业，交通运输行业需要多方面的配合和支持，要想推动一个国家和社会经济的发展，就需要各个行业和部门之间的相互配合。这也符合我国社会主义和谐社会的规划和要求。企业应当贯彻落实科学发展观，做好统筹规划，加强内部控制管理，保持经济又好又快发展，从而实现全国人民伟大的中国梦。

总而言之，营业税改增值税对交通运输企业的影响根据企业规模各有不同，但中型企业受到“营改增”的不利影响的反应要比其他企业强。因此，需要对中型运输企业的运行状态进行一个系统的分析。首先，必须要对其影响的重要性有一个正确的认识;其次，对研究现状要有一个全面、透彻的可行性研究分析;最后，要对该工作的总体思路有一个科学的确定性。通过以上途径，才能真正奠定这项工作的基础，提高项目的正确性和有效性，保证工作的顺利有效的开展。从本文中可以总结出：营业税改增值税其实是把“双刃剑”，既在理论上减轻了企业的压力，但在实际运营中又造成企业的赋税的加重。因此，只有在国家和地方的政府及相关部门的配合与扶持下，我国的交通运输企业才能向着良性健康的方向发展。

参考文献：

[1] 厉征.“营改增”既能完善税制也有减税效果[N].中国税务报，2011.12.14（001）

[2] 财政部和国家税务总局令第50号.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

[3] 吴波.我国营业税征管问题的对策研究[D].山东师范大学，2011

[4] 郭一信.营业税改革落地上海[J].长三角，2010（9）

[5] 石卫祥.税法Ⅰ.中国财政经济出版社，2008

[6] 彭海.新时期增值税制度的改革与展望[D].吉林大学，2012

[7] 魏陆.扩大增值税征收范围改革研究[J].经济问题探索，2011（7）

[8] 罗涛.增值税改革的制度困境与路径选择[J].经济研究参考，2011（27）

[9] 陈惠，王红军.浅析企业营业税改增值税对企业税收的重大影响[J].中国外资，2012

（作者单位：中共盐城市委党校 江苏盐城 224000）

（责编：吕尚）