关于中美会计准则现状的差异探讨

2015-11-28李明阳

经济师 2015年9期

关键词：中美会计准则差异

李明阳

摘要：文章对我国和美国在会计准则制定时的制定机构、程序、内容、实施问题的差异上，以及造成这些差异的原因进行对比分析，以期推动我国对会计准则的完善，制定出顺应全球经济合作发展态势的，可以妥善处理国际合作间相关问题的会计准则。

关键词：会计准则中美差异具体对比原因

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-100-02

一、前言

世界经济一体化的增强，促进了各国之间的经济合作。自从我国加入WTO（世界贸易组织），也不可避免地加入世界性的经济活动中，展开了国际间的经济合作。美国作为世界上经济实力最强的国家，与经济快速增长的我国有着频繁的经济往来，在此期间，双方理念、原则上的不同之处开始显露出来，包括在维持各国经济合作上起到重要作用的会计准则。美国是世界上的经济强国，其市场发展更为成熟，相关机制也更为完善。美国的财务会计准则委员会（FASB）在会计准则的制定和实施上领先于其他各国，被认为是全世界最有效、最健全的会计准则。因此，探讨我国与美国之间的会计准则差异，对借鉴美国会计准则的优点，完善我国的会计准则有着重要意义，会计准则的优劣影响着我国在国际环境下的经济合作与发展。

二、中美会计准则在制定机制上存在的差异

（一）制定机构的差异

一般情况下，会计准则的制定模式可以归纳为三种，一是由政府的职能部门直接制订会计准则;二是由民间组织机构制订，政府在此过程中不进行直接的干涉;三是民间组织和政府共同直接参与，在这种模式下，民间组织直接制订出会计准则，而政府拥有对准则的最终确定和监督准则日常运行的权力。

我国的会计准则制订通常由国家的财务部负责，在国务院批准的前提下，财务部制订出准则并凭借政府的力量来执行。美国制订会计准则依靠民间组织进行，民间组织在完成准则的制定后，也不完全依靠政府的力量来实施，而偏向于依靠订制准则的成员，如人们对注册会计师的认可与支持等。

（二）制定程序的差异

我国在制定会计准则的过程中主要包括了作出计划、进行研究、起草准则、公开征求意见以及发布实施准则这几个步骤，在这一系列过程中，政府依然占据着主导地位，非政府力量的参与只有公开征求意见这一阶段。美国的制定过程则主要有选定议题、初审、暂时决议、进一步审议、最后协议和随后审议几个步骤。美国的准则在制定时，受非政府力量的影响更大。也因此，我国的会计准则比起美国的会计准则而言，具有更高的法律地位。

（三）制定内容的差异

我国在制定会计准则时，遵循着一套逻辑严密的体系，制订出来的会计准则内容较全面，范围较广，整体性、全面性强，但在细节的处理工作上稍显不足。我国的准则制定从大处着眼，在准则的全面问题和结构性问题上表现得比较出色，却忽视了必要定义解释等诸如此类的细节问题。美国的准则十分详尽，这是因为美国的准则制定工作是随着经济活动的开展而开展的，主要受到具体工作情况的影响。当某项经济活动中出现了相关问题，美国参与制定的组织就会针对这一问题展开制定或修改工作，因此，美国会计准则中的条款不断随着经济活动的增加而增加。美国的准则在细节的处理上优于我国，但是却缺乏足够的结构性与全面性。

（四）实施问题上的差异

由于制定、实施组织机构的不同，我国和美国在会计准则的实施问题上也有不同。我国会计准则的制定过程很大程度地反映了政府的意志，并且只有一套统一的会计准则，在实行上具有强制的特点，要求各企业和单位都遵循该准则来完成会计工作。而美国的会计准则并没有统一的标准，在各个州之间都有所区别，此外没有强制实施的现象，比起我国的会计准则，美国的会计准则要更为灵活和中立。

三、中美会计准则差异的具体对比

中美会计准则之间的差异表现在固定资产、无形资产、收入、非货币性资产交换、政府补助等各个方面，但由于中美会计准则之间存在的差异众多，不能一一讲述，故只选择其中几项差异来进行对比，感受中美会计准则的差异。

（一）无形资产

按照我国的会计准则，所有处在研发阶段的研发项目所支出的费用要全部计为当期费用，在开发阶段的支出要按规定的标准来判断是否属于无形资产。在土地的使用权问题上，一般情况下将土地的使用权定性为无形资产，但是如果企业将该使用权用于增值，则该使用权将不再属于无形资产。而摊销无形资产，或对无形资产进行减值时，要根据预期实现方式的确定与否来采取摊销方式，且对于不确定使用寿命的无形资产只复核其使用寿命，不进行摊销。

美国的会计准则则将项目的所有开支归为当期费用，其中也有少数特例，对于企业没有完成的研究，如能够确定将来具有使用价值，则记入无形资产。在土地使用权上美国将土地使用权当做经营租赁与核算来进行处理，在使用期内拥有使用权的个人或组织可对土地进行摊销。在无形资产的摊销问题上，美国会计准则规定不需要对商誉实行摊销，只需做减值测试。

（二）合同建造

我国会计准则对合同建造时的合同确认收入有两种不同对策，一是在能够收回合同成本的情况下，根据实际收回的成本进行确认;二是在无法收回的情况下，对合同收入不予确认。此外，如果合同收入低于预计的成本，理应把此损失作为当期费用确认。而关于合同完工的进度的确定方法，采取利用对实际的合同成本进行累计得出的数据，算出该数据在预计成本中占的比值;按照已完成的工作量来计算该工作量在预计工作量中的比值。

美国对于合同建造问题，与我国有部分相似之处，但也存在细微的不同。比如在确认合同收入上，美国只采取一种方法——完全完工法，而不是像我国分情况而定。在确定进度上，美国使用了期末累计的实际成本来计算比例，并按照完成的进度来预计而非计算所需成本在预计成本中占据的比例。

（三）所得税

在我国，递延所得税的资产与负债主要分为非流动资产及非流动负债，并且只确认递延所得税资产中发生可能性大的部分，企业合并之后这项确认工作的进行则需要先将商誉减少，减少到零时即停止，并把多出的贷方余额记为当期净损益。在确认实际、预计的所得税费用时，我国对所有企业采取了同样的方式进行确认，即使用被披露的适用税率来计算预计的费用，并将其计入当期的会计利润当中。

在相同的问题上，美国采取了更为详尽的措施。在递延所得税的资产与负债的分类问题上，美国将其分为流动性的和非流动性的递延所得税负债及资产，在确认资产初期首先确认全部资产，再进行评估并剔除不可能的部分，在企业合并之后的资产确认上，采取了和我国大体相同的措施，但细化到了减少其它的非流动性的无形资产一项。而对于实际、预计的所得税费用，同样的措施美国只对上市公司有所要求，非上市公司只要根据自身情况作出调整即可。

四、中美会计准则产生差异的原因

尽管目前全球经济一体化仍然在不断加强，但并不意味着各国之间的差异与隔阂能够消除，作为两个政治体制、经济体制、发展水平都不相同的国家，中美之间的会计准则产生差异是必然的。

（一）政治上

我国是人民民主专政的社会主义国家，政治体制是人民代表大会制度;社会主义制度下，国家的权力交由人民掌控，人民通过多种渠道实现对国家的管理。我国的体制使宏观调控被广泛运用于对国家的管理当中，并且，我国的发展情况相对特殊，无法同美国一样根据需要的产生来制定相应的会计准则。

美国则属于资产阶级专政的资本主义国家，体制为联邦制，实行三权分立，以总统制为政治组织形式。美国的州在遵循国家法律的条件之下额外拥有立法权，这使得美国各个州之间存在一定的差异，同时也可以针对本州的特点进行会计准则的制定。

（二）经济上

我国的经济体制是独具中国特色的社会主义市场经济制度，在社会主义经济制度的基础上，结合了西方的市场经济，建立了具有中国特色的经济制度，以宏观调控为主。此外，我国的经济发展起步相对较晚，但是拥有高速的发展速度，经济水平虽然不断提高，也存在着不少问题。我国的经济发展有着地区之间发展不平衡、农村与城市之间发展不平衡等突出问题，因此发展情况较为复杂，给制定会计准则带来不少的困难，难以在短期内达到美国的会计准则发展水平。

美国所采取的市场经济体制在短期内实现了经济的快速增长，虽然以市场为配置社会资源主要手段的市场经济体制容易受到经济危机的影响，但对经济建设的效果还是十分显著的。再加上美国的经济发展起步较早，发展较均衡，拥有坚实的经济基础和良好的经济发展环境，有利于会计准则在美国的制定与发展。

（三）文化上

我国拥有悠久的历史文化，同时也拥有一段悠久的封建王朝历史。长期受到谨慎、严谨思想熏陶，使我国在国家的建设中非常小心谨慎，这在一定程度上牵制着我国的发展。

反观美国，历史不及我国悠久，但具有没有经历过封建社会的优势，自西进运动开始，美国便开始大胆、创新地建设本国的经济，西方人开放、创新的思想也让美国颇为受益。

五、结语

在会计准则的制定问题上，美国毫无疑问是领先于我国的，因此我国很有必要借鉴美国的会计准则来完善当前存在的缺陷，但是，由于中美两国之间存在政治、经济、文化等方面的根深蒂固的差别，不能急于求成，而应该逐步进行摸索，建立起符合我国发展需求并顺应世界经济发展趋势的会计准则，促进我国在世界经济体中的良好发展。

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