高等学校内部控制制度评价研究

邓建华

摘 要：文章阐述了高校内部控制实施及目标，分析了高校内部控制制度评价的意义及现状，并对高校内部控制评价的主体、内容、方法进行了探讨。

关键词：高校 内部控制 研究 评价

中图分类号：F233

文献标識码：A

文章编号：1004-4914（2015）10-118-02

一、高校内部控制实施及目标

2014年1月1日，《行政事业单位内部控制规范（试行）》正式施行，其目的是为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。按照要求，作为事业单位的高等公立学校应遵照执行。高校内部控制是学校通过制度制定以及实施，防范和管控学校经济活动的风险，实现办学目标。具体目标主要包括合理保障学校经济活动的合法合规、安全并有效地利用资产、提供真实完整的财务信息、提高资源配置和使用的效率效果、有效防范舞弊和预防腐败等。

二、高校内部控制制度评价的意义及现状

高校内部控制制度评价是对高校内部控制制度建设及执行情况进行的全面考核。高校内部控制制度的健全性、有效性是深入推进教育管办评分离的基础条件，是高等学校遵循现代大学制度、践行依法治校、落实学校章程的重要途径，是判断学校管理水平的重要评价指标，内部控制制度建设及实施是提高学校治理能力建设的组成部分。对内控制度的建设与实施进行的评价，对于及时发现存在的问题并提出改进建议、完善内部控制制度有重要的意义。

《行政事业单位内部控制规范（试行）》已经实施，高校的内部控制制度不断健全，但在如何衡量这些制度的科学、合理及实施效果暨对高校内部控制制度评价方面，没有与制度建设与实施同步。教育主管部门目前也未对高校的内控制度评价提出统一要求。总而言之，当前高校的内部控制评价工作尚处于起步阶段，评价需要完善和规范。高校资金来源的多元化、支出类型的多样性、高校利益的复杂性及国家财政体制改革对高校的影响等客观因素使得合理保障高校的经济活动的合法合规，有效防范舞弊和预防腐败，提高资源配置和使用的效率效果更成为一种紧迫。因此，内部控制制度评价需要引起足够重视。

三、高校内部控制评价的主体、内容、方法

（一）评价主体

内部控制制度评价主体应确定为高校的管理者，评价目的是为准确把握学校的内部控制制度建设和实施情况，为学校事业发展提供决策支持，为教育主管部门了解学校内部控制制度总体情况，及时制定有关政策提供依据。高校应设立审计与风险控制委员会或类似功能的委员会，常态化地领导单位内部控制的监督与评价工作。

（二）评价的内容

1.内部控制制度建设情况（b1）。内部控制制度建设的完整性（c1），主要评价高校内部控制制度是否健全、内部控制制度的体系是否科学合理。对高校内控制度的完整性而言，应该包括但不限于以下制度：高校财务制度或财经工作条例、内部审计制度、高校“三重一大”决策制度、建立健全经济责任制、关键岗位轮岗制度、干部管理制度、预（决）算管理办法、经费收支管理办法、国有资产管理办法、政府采购管理办法、建设基建项目管理办法、修缮项目管理办法、学科管理办法、人才管理办法、合同管理办法等

内部控制控制方法的规范性（c2），主要评价高校内部控制的方法是否健全规范，控制方法是否在相关的文件或制度中进行了明确。主要包括：（1）不相容岗位相互分离，学校的决策权、执行权、监督权相互分离，是否明确划分职责权限。（2）实行内部授权审批控制，学校在分权控制的基础上，是否按授权权限履行监督、审批职责;不得越权审批。（3）实行归口管理，按照部门分工及岗位设置对学校人、财、物实行归口管理。在预算经费管理上，体现归口管理原则，按业务相关性进行归口管理，各职能部门对相关经费的预算编制、督促执行、效果评价负有责任。（4）实行预算控制，高校的全部经费是否实行预算总额控制;科研经费是否实现分明细预算控制。（5）实行财产保护控制，严格控制对外投资;加强借出款项管理，及时清缴借出款;严格按新《高等学校财务制度》进行资产管理，规范国有资产出租、出借、报废及处置等事项。（6）实行会计控制，学校会计基础工作是否规范，学校的财会管理制度是否健全，会计机构设置是否合理，会计人员岗位责任制是否落实。（7）实行单据控制，学校各项经济活动所涉及的表单和票据是否按要求填制、审核、归档及保管。（8）实行信息内部公开，学校是否有信息公开的相关制度，信息公开的内容是否明确，是否按主管部门的要求实施相关信息公开。

内部控制的适应性（c3），主要评价高校能否根据国家相关政策及制度的变化及时制定或修订与学校发展情况相适应的内控制度。2014年，高校实施了新的《高等学校会计制度》，国家的诸多制度也发布并实施，以评价某高校2014年内部控制的适应性为例，应该包括以下内容：高校是否实施新的《高等学校会计制度》并建立了与之相适应的制度、操作手册;是否制定或修订了公务接待管理办法;是否制定或修订了差旅费管理办法;是否制定或修订了会议费管理办法;是否制定或修订了培训费管理办法;是否制定或修订了因公出国经费管理办法;是否制定了科研经费管理相关办法;是否制定或修订了实行研究生培养机制改革的相关收费、资助办法;是否制定或修订了财政支出预算执行管理的相关办法;是否制定或修订了国有资产管理的相关实施细则及办法;是否制定或修订了因公短期出国培训费用管理办法等。

2.内部控制制度的执行情况（b2）。定期开展经济活动风险评估（c4），高校是否建立了经济活动风险评估机制，是否对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次。经济活动风险评估可分为单位层面和业务层面的风险评估。单位层面风险评估主要包括内部控制工作的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、财务信息的编报情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况等。业务层面的风险评估主要包括预决算管理情况、收支管理情况、资产管理情况、项目建设情况等。除此之外，该指标评价内容还包括根据经济活动风险评估发现的问题及时制定整改方案并及时整改情况。

学校内部审计部门对内部控制制度的监督检查和自我评价情况（c5），高校是否将内部控制审计作为内部审计的重要内容，定期或不定期检查学校内部控制制度建设与运行情况，及时发现存在的问题并提出改进建议，每年是否提交了学校内部控制自我评价报告。除此之外，该校是否就内部控制的监督检查和自我评价工作情况作为内部控制审计公告发布。

学校开展临时风险评估情况（c6），学校是否因外部环境变化或经济活动需要、管理者要求等情况及时开展了经济活动风险评估。

（三）评价过程

指标建立。内控评价指标是对评价内容的具体反映。多种因素决定了高校内部控制制度评价评价指标不能用任何一个或几个单一指标来进行，笔者将高校内部控制制度评价的指标体系划分为三个层次：目标层、准则层、指标层。目标层（a）指高校的内控制度评价;准则层指标为内部控制制度建设情况（b1）、内部控制制度的执行情况（b2）;指标层指标为内部控制制度建设的完整性（c1）、內部控制控制方法的规范性（c2）、内部控制的适应性（c3）、定期开展经济活动风险评估（c4）、内部审计部门对内部控制进行内部监督检查和自我评价情况（c5）、学校临时开展风险评估情况（c6）。

指标赋值，评价高校内部控制制度的6个指标全部为定性指标，利用专家判断法，b1指标赋值为60分，其中：c1、c2、c3指标赋值各20分，b2指标赋值为40分，其中：c4、c5指标赋值15分，c6指标赋值10分。在对北京某高校2014年内部控制制度评价中，通过若干名专家根据该校内部控制制度实践情况及专家的专业判断，取各指标平均分，该校得分为70.25分。各项三级指标得分都不超过85分，其中c6指标得分为0，该校内控制度建设需要不断完善，内控制度的完整性需要健全，内控方法的规范性需要进一步明确，内控制度的适应性也需要加强，同时应该定期适时地开展风险评估，内控专项审计和自我评价。

参考文献：

[1] 朱静芬.行政事业单位内控审计要点（一）.财会信报，2014（11）

[2] 郭涛（导师：祝爱民）.高等学校综合财务评价研究.沈阳工业大学硕士论文，2006

[3] 黎勇.事业单位内部控制制度相关问题的探析.国际商务财会，2013（7）

（作者单位：北京林业大学 北京 100083）

（责编：若佳）