高校工资管理风险研究

李良栋

（桂林理工大学，广西 桂林 541004）

高校工资管理风险研究

李良栋

（桂林理工大学，广西 桂林 541004）

高校的工资管理是高校管理的重要内容之一，是高校内部控制体系中的重要组成部分，而且高校在工资管理中存在的问题也越来越突出，文章以内部控制为突破口，认真评估当前高校工资管理所面临的风险，并试图在控制活动中探索风险防范的解决方案。

高校；工资管理；风险；研究

1 高校工资管理的现状

1.1研究对象的选定

我国高校有政府出资成立的公立高校和社会投资兴建的民办高校，其中公立高校的工资主要由来源于公共财政拨款和学校自筹经费两部分组成，而民办高校基本上无法稳定、持续地获得财政人员经费拨款，因此公立高校的工资管理就包括了公共财政拨款和自筹经费两个方面的管理内容，相对民办高校而言业务更加全面，也更加具有代表性，因此本文所述的高校工资管理指的是普通公立高校的工资管理。

1.2工资管理的内容及归口

高校的工资管理是高校管理的重要内容之一，分为狭义的工资管理和广义的工资管理。狭义的工资管理主要包括人事档案的管理、薪酬政策的管理、人事评定的管理、工资表的编制以及工资的发放兑现，另外五险一金、代扣代缴所得税、某些扣款事项也是高校工资管理的重要组成部分；广义的工资管理是在狭义的工资管理基础上另外包含了各种奖励奖金、科研及创收劳务等内容。

由于不同高校的机构设置和岗位配备存在较大的差异，并且每个岗位的职责分工也不尽相同，高校工资管理各个部分的业务归口肯定不完全一致，不过还是有很多相似的地方。

人事档案的管理、薪酬政策的管理、人事评定的管理等往往归口到高校人事管理部门即人事处；财政拨款部分的工资表基础数据往往也是由人事处编制，并由财务处编入部门预算上报上级主管部门作为相应归属年度财政工资总额的基数；每个月的工资变动表基本上也是由人事处统一编制，财政部分的由人事处上报上级人力资源和社会保障部门，自筹部分则传达给财务处；工资的兑现一般都是由财务处下设的工资财务核算岗来负责完成，同时代扣代缴个人所得税；而五险一金也往往由人事处根据相关政策计算然后委托财务处代扣代缴，其他的某些扣款事项如水电费、物业管理费等往往由相应主管部门委托财务处代扣。

以上各部门、各相关责任人根据岗位职责和相关规章制度各司其职、各负其责。

1.3认识存在误区

由于确是有某些高校的工资业务全部归口到财务处，导致长期以来被外界甚至是校内职工误认为所有高校的工资都是由财务来管，对工资管理的问题和风险财务处负有全部的责任，其实这是不对的。由于高校规模的不断发展壮大，机构和岗位配备也已经相当的健全和完善，工资管理的分工越来越科学、合理，财务对工资业务的管理一般来说仅仅是根据相关部门的委托，兑现应该支付给相应人员的待遇而已，是工资管理业务的重要组成部分，但远远不是全部。

2 当前高校工资管理存在的风险

2.1内部控制风险

为了加强工资管理，严格控制内部风险，某高校财务处对学校工资财务核算阶段的业务流程进行了梳理，并绘制了流程图。如图1：

图1　流程图

通过该流程图可以看出，上述高校的工资管理已经有了比较完善的内部控制体系，从基础数据的编制传递到工资由代发银行转入职工的银行卡中，环环相扣做到了不兼容岗位的分离，而且每一步审核均保留了重要的审计痕迹——签字和盖章，但是貌似固若金汤的内部控制体系就真的没有漏洞和风险吗？答案显然是否定的。

内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。虽然该套内部控制体系尽可能的考虑了比较全面的风险点，并设计了相应的控制活动，而且还有比较完备的纠错循环体制，但是考虑到控制成本，在人事处工资管理岗和财务处工资核算岗进行联合核对的环节，应该是仅仅对发放合计进行核对，对上千人甚至几千人的明细数据逐条核对的现实性和可行性都不大，保证合计数对得上就能保证明细数据不出错嘛？显然该处节点的设计还是不甚完善，但又有比较现实的无奈。另外在财务处工资核算岗形成电子代发清单的环节，直接传给了银行而没有经过任何主动的风险控制，和上述所说的情况类似，对那么多的电子数据逐条核对无异于又重新做了一道工资，虽然理论上可以实现，但是现实的可行性确实不高，尽管该高校通过让银行提供带有重要审计痕迹的代发成功、失败清单，并把相应的复印件传递给人事处的工资核算岗及相关的档案管理部门进行补偿性控制也可以把风险控制在可承受范围之内，但是内控设计缺陷还是相当明显。

设计再完美的内部控制体系都不可能百分之百的避免运行缺陷，何况内部控制是一个持续的评估风险、控制活动的过程。就目前高校工资管理的实际情况看，仍有相当一部分的高校信息化水平不高，没有一个统一的数据标准和数据传递机制，特别是人事管理仍然停留在手工管理的方式上，根本没有人事管理系统和薪酬管理系统，依然采用手工编制工资表，并离线传递电子数据和纸质文档，整个工资数据的编制和流转过程包含了大量的人为因素，对于长期工资没有变动的职工工资，可能很难核对到，一旦出错将会持续相当长的时间，已经离职或退休的职工长时间没有停发相应工资项目的错误时有发生。压力、机会、接口，是典型的舞弊三角，工资管理岗位上的职工相当一部分是经济基础不是很好的年轻人，把内部控制的成败寄托在人的品行和职业道德上，本身就存在着较大的内部控制风险。

培养创新创业人才，改革传统教学模式，促进学生自我完善与发展，是普通高校转型发展的方向。本文以机械类专业实践教学模式为研究对象，探索“1+2+3”模式，通过建设包含软硬件条件的实践教学资源库，为学生完成创意、准备创业提供技术支撑；高效率地发挥学科竞赛和“双创”活动的作用，提升校企合作的品质，为学生就业和创业提供良好的外部环境；三类实践教学环节融会贯通，促进学生对知识的学习，推动创意成果的完成与转化，为创新教育落地提供教学管理服务。总之，普通高校在以创新创业为导向的“1+2+3”实践教学模式下，通过实践，能够在机械类专业人才培养方面取得一定的成效。

当然，以上的流程图和风险分析的都是狭义的工资管理业务，那么广义的工资管理的内部控制风险也基本类似，只是管理和责任部门有所差别而已。

2.2纳税风险

这里所说的纳税风险主要指的是个人所得税纳税风险。狭义上的工资，通过人事处统一一次性或分次委托财务处发放的时候，其实已经由财务处代扣代缴，应该不存在纳税风险，纳税风险主要出在狭义上的工资之外的部分，即奖励奖金、科研和创收劳酬上。

就校内职工而言，由于奖励奖金、科研和创收劳酬有可能分散领取，本身人事处或财务处都不能对每个人的全部收入进行归集，代扣代缴个人所得税的可能性就没有了，不仅职工要面临纳税风险学校也可能面临没有履行代扣代缴义务的风险，尽管可能职工和学校都不是有意为之。

2.3其他违法违纪风险

因缺乏内部控制体系或内部控制体系不完善，引发的违法犯罪案件屡见不鲜，即便是有了完善的内部控制体系，如果不能很好的执行，也会给一些不法分子可乘之机。这方面的案例和论述已经相当深刻和完整，这里就不再重复，本文想重点强调的是有些职工仅仅处于逃税的目的，拆分自己的收入，通过虚假业务、虚假名单，虚报冒领，虽然可能需要承担风险和责任只是想过责任人和负责人，但是学校也会面临相关的连带风险。

3 高校工资管理风险的防范

3.1建立健全完善的内部控制体系

高校工资管理的风险可能来自多个方面，由诸多的不可确定的因素造成，但是最大的原因还是内部控制出了问题，要比较有效的防范管理风险，一套完善并行之有效的内部控制体系是不可或缺的，通过绘制流程图，找出管理当中存在的漏洞，采取及时的控制措施加以防范和弥补，防患于未然，把风险控制在可承受范围之内。

3.2提高信息化水平，建设人为因素影响

通过上面的流程图和风险分析笔者可以发现，关键问题往往出在原始单据的填制以及数据流转过程失控等环节。通过提高信息化水平，高校工资管理的诸多风险都可以迎刃而解。

第一，实现人事管理和薪酬管理的系统化管理，通过数据共享的方式后台传送，通过限制修改权限，不仅可以减少流转环节、提高工作效率，也可以大大较少管理风险，至少舞弊三角中的“机会”就会减少很多。

第二，和移动运营商合作，分别由人事处和财务处以及银行分别向职工推送同一笔工资信息，由人事处发送应该发放的标准工资，财务处发送发放和扣款的明细数据，银行发送实际到账的工资合计，职工就可以及时、全面、准确的了解自己的工资核算、发放和到账的情况，实现全员参与、全员监督的效果，而且还提高了对职工的服务水平和服务质量，一举两得。

第三，引进和推广收入申报管理系统，做到职工的每一笔收入都通过收入申报系统申报和发放，实时扣税，职工不仅可以随时查询自己的收入，也可以避免纳税风险，而且相关信息也可采用移动信息推送的方式，加强监督、提高服务。

第四，全面实行实名制领报奖励奖金、科研和创收劳酬的制度，并严格执行个人所得税法，由收入申报系统代扣代缴；以学生名义领报的，一律转入学生在学校登记的本人银行卡中，禁止由导师或其他职工代领。

第五，信息化防范了传统操作模式的管理风险，但是信息化自身的网络安全、存储安全、系统的稳定性等方面却带来了新的风险，因此也必须通过内部控制体系设计和运行加以规避和防范。

3.3加强职业道德教育，提高人员素质

人是管理的关键因素，在风险防控中也起着至关重要的作用。内部控制体系必须有人建构，实行内部控制也必须要有人去推进，而且通过研究我们发现，不管内部控制体系再完善，总会有那么几个环节仍然依赖于工作人员的品行和职业道德加以防范，虽说有客观上的不得已，但是加强不同部门、不同岗位职工的职业道德教育，提高业务素质和政治、法律的风险意识相当重要。

[1] 周为北,叶岚.国有企业集团工资管理存在的问题及改进策略——以X公司为例[J].财政监督,2013,(1):48-49.

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Risk management of university wage

Salary management university is an important part of university management, internal control system is an important part of universities, and colleges and universities problems payroll has become increasingly prominent, the article internal control as a breakthrough, a careful assessment of current university risk facing, wages, and attempts to explore solutions risk control activities.

University;payroll management;risk; research

G647

A

1008-1151(2015)06-0195-03

2015-05-10

李良栋（1979－），男，山东郓城人，桂林理工大学财务处副处长，从事财务管理、财务信息化技术研发。