对税务师事务所内部控制建设的思考

（中税网（福建）税务师事务所 福建福州 350001）

一、引言

内部控制制度随着内部控制理论的发展而逐渐受到企业的广泛关注，内部控制制度体系也得到了发展和完善。有效的内部控制制度能帮助企业规避风险，提高企业经营管理水平，带来经济利益。然而众多税务师事务所虽在充分借鉴当今最先进的内部控制案例的情况下，积极地引进了内部控制制度，但是由于对内部控制制度的认识不足，许多税务师事务所采取了照搬照抄的方法，片面地将内部控制制度分割成独立的小的控制环节，使内部控制制度在应用中出现了一些问题。同时，税务师事务所忽略了其自身的实际情况和对财务管理的需求，在财务上生硬地照搬内部控制制度，使得内部控制制度在财务控制上无法发挥作用。企业的经营环境是动态的，会随着外部经济情况的变化而发生变化，因此，税务师事务所必须从自身的实际情况出发，结合外部经济环境和企业经营环境的变化情况，建立适合自身发展的、有效的内部控制制度。

2015年福建省地方税务局施行关于废止 《企业所得税汇算清缴管理实施办法（试行）》的公告，部分条款不再执行，税务师事务所正面临着行业的巨大调整。行业的巨大调整对税务师事务所的发展和内部控制建设提出了新要求。

二、税务师事务所的内部控制建设存在的问题

（一）内部控制制度不完善

内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控五要素，其中控制环境和控制活动包含了对组织结构和责任的分配以及对绩效的分析和管理，对税务师事务所而言具有重要意义。由于以前税务师事务所对内部控制认识不足，忽略了其自身的实际情况和对财务管理的需求，在财务上生硬地照搬内部控制制度，使得内部控制制度在财务控制上无法发挥作用。此外，税务师事务所片面地将内部控制制度分割成独立的小的控制环节的做法，使内部控制制度在应用中出现了很大的弊端。完善的内部控制制度除内部控制本身外，还应包含评估机制。税务师事务所作为市场经济的参与者，其经营环境是动态的，会随着经济环境的变化而变化，但大多数税务师事务所尚未形成完善的内部控制评估机制，无法有效评价内部控制机制本身和施行效果。

（二）缺乏有效的监督保障机制

税务师事务所的内部控制制度以人为执行主体，因此内部控制制度的监督机制也应以人为主要监督对象。监督机制能提高内部控制制度的执行效率，避免内部控制制度成为 “装饰品”的情况，使得内部控制机制在事务所的经营管理中发挥更大的作用。有效的监督机制也能避免各种人为操纵的风险，提高税务师事务所的内部控制效率。目前税务师事务所内部控制的监督主要依靠内部的审计部门执行，对经营活动的监督也主要集中在事后环节，没有做到实时监控。监督机制依靠内部审计部门存在以下风险：第一，内部审计部门人员不参与经济活动的执行，这种事后监督的行为无法对经济活动的实施做到实时监控，大大降低了监督的及时性和执行效果，也可能会延误危机处理的良好时机；第二，内部审计部门也存在舞弊的可能，若没有对内部审计部门进行严格的约束和日常监督，也会导致监控不力的情况，甚至出现舞弊的现象。因此，税务师事务所应建立与内部控制制度相匹配的内部监督机制，保障内部控制制度的有效施行。

（三）内部控制制度规避风险能力低

税务师事务所的经营面临来自内部和外部的不同风险，规避风险是企业经营管理的重要内容，对税务师事务所而言很重要。当前，许多税务师事务所风险意识淡薄，制定内部控制制度时忽视了对风险的防范，导致事务所抵御风险能力低下。在实际经营中，有些税务师事务所的风险防范意识虽较强，但由于没有对风险进行细化，突出主要风险，导致制定的内部控制制度与风险应对策略不能紧密结合，风险防范应对的可行性不高。而且，目前税务师事务所的内部控制制度主要以查错改弊为主要目的，对风险评估方面不够重视。风险评估是分析并辨别实现既定目标所可能发生的风险，其内容除制定目标、预测风险外，还包含环境变化后的管理等。税务师事务所风险评估的有效施行不仅能使其在制定目标时结合实际情况，也能对可能发生的风险进行全面预测，从而提出应对措施。同时，风险评估机制还能促进税务师事务所提高经营活动的效率，提高内部控制制度的可行性。可见，目前税务师事务所的内部控制制度缺乏有效的风险评估机制，无法及时全面地分析经营风险，使得事务所规避风险的能力较低。

（四）内部控制缺乏有效沟通

随着时代的进步和网络技术的普及，电子计算机已广泛应用到了企业管理中，如在会计活动中，实行会计电算化，实现了网络技术与会计管理的结合。信息与沟通是企业实现有效的内部控制的重要保障。在税务师事务所的经营过程中，税务师事务所需向员工传达最新的政策方针、重要通知等，在内部沟通方面需做到准确无误；同时税务师事务所还需对外部的工作、活动以及环境的信息进行处理和传达，确保员工对活动或环境的熟悉和正确解读。因此，内部控制的信息是否流畅对税务师事务所的发展有重要意义。信息与沟通主要包括信息系统与沟通两大内容。从信息系统方面来看，目前大多数税务师事务所内部有自己的协同办公系统，但缺乏拥有高集成度的信息系统来支持业务流程的流畅完成。税务师事务所内部员工在获取信息的同时，还应明确信息的责任承担问题，做好信息衔接，不要产生各部门分割明显的情况。此外税务师事务所在有效沟通方面仍有待加强。部门间的明显分割，不利于内部控制的有效施行，也不利于员工及时、准确地反馈信息和有效地与外界合作者进行沟通。

三、税务师事务所内部控制建设的对策建议

（一）完善内部控制制度

有效的内部控制制度离不开风险预警机制和主要风险内控措施的制定。内部控制制度中的风险预警机制能及时地监控、辨别、诊断并抵御风险，使税务师事务所能更好地应对外部风险，因此税务师事务所必须建立健全的风险预警机制。建立健全的内部控制风险预警机制应加强内部控制和风险防范意识，从税务师事务所内部不同岗位选取若干名专职人员，还可聘用外部的专家学者等组成专家组共同为税务师事务所的良性发展出谋划策。风险内控措施能帮助企业应对经营过程中面临的不可控风险。税务师事务所的经营活动中面临各种不同的风险，其中政策风险是无法避免的，但税务师事务所可以从自身内部寻找应对方法。如税务师事务所的经营活动范围主要有税务代理、涉税鉴证、财税咨询顾问、税收筹划、税务业务培训；国家税务总局规定的其他涉税鉴证业务等，但2015年1月1日福建省地方税务局开始施行关于废止 《企业所得税汇算清缴管理实施办法 （试行）》公告，其中废除了企业需提供的一些涉税鉴证报告，间接导致了税务师事务所这部分收入的减少。对税务师事务所而言，这是不可规避的政策风险，但可以此为契机，深度挖掘内部潜力，如做好项目管控，拓宽资金渠道等。此外，内部控制是一个庞大而繁杂的系统，其执行需事务所内部全体部门和员工的参与，建立相应的奖惩机制，调动员工的积极性。

（二）建立监督保障机制

建立健全的内控监督保障机制不仅能对内部控制的执行进行有效的监督，还能避免人为操纵风险，为税务师事务所的良性发展提供了可能。构建内部控制的监督保障体系，可从以下几方面着手：第一，健全税务师事务所内部控制中对不同岗位的授权，明确各个岗位的权责范围；第二，健全内部控制的审核机制，规定内部审批的部门职责和分工以及审批的范围、条件和额度；第三，健全报告制度，明确报告的相关内容，如报告的内容、规范、频率和有处理权的部门或个人；第四，健全内部审计部门的检查工作，完善包括检查内容和对象等在内的具体事项安排；第五，健全内部控制的问责机制，依据内部控制的不同内容，明确权利、义务与责任的划分，确保各部门有效施行内部控制制度。税务师事务所的内部审计部门是内部控制的关键部门，内部控制机制的执行除了由内部审核部门定期对税务师事务所内部经济活动进行监督与评价外，也可建立税务师事务所内部其他部门和员工对审核部门的监督机制，做到共同监督，促进廉洁等。

（三）提高内控规避风险能力

税务师事务所参与市场经济，面临许多不可控的外部风险，因此提高税务师事务所规避风险的能力具有重要意义。内部控制与风险规避有着密不可分的关系，有效的内部控制能抵御风险，风险发生也能促进内部控制机制的改进和发展。从以往的经验来看，规避风险主要可以从风险意识、风险细化以及风险评估等方面加强。风险意识方面，可加强内部控制对风险的防范功能，加强对员工的培训和风险意识的教育，从员工意识和内部控制内容两个方面提高风险防范意识；风险细化方面，可按风险的类型进行分类和评估，细化风险类型和应对措施，明确内部控制下应对风险时的员工职责范围，确保快速有效地应对风险；风险评估方面，可建立健全的风险评估机制，做到对风险的全面预测和实时监控，并在风险发生后及时更新评估系统，实现应对风险的实时性。

（四）加强内部有效沟通

有效的内部沟通能提高内部控制效率，促进内部控制在税务师事务所的作用，并改进内部控制制度，使之发展成适合税务师事务所自身的制度。就目前税务师事务所的内部沟通情况来看，税务师事务所内部尚未建立一个适应自身发展需要的高效的信息集成系统，为此，本文提出如下对策建议：一是建立适应自身发展的高集成的信息系统，税务师事务所内部不同部门可从不同角度提出相应的建议，提高内部沟通的有效性，使信息在税务师事务所内部高度共享与传递；二是细分信息系统，在内部共用一个大型高集成系统的情况下，不同的部门可拥有自己的信息系统，使部门内部可及时地交流、共享信息，并汇总出有用的信息分享至大系统中，也减少了其他部门甄选信息的工作量；三是加强决策部门对税务师事务所当前状况的整体把握，为决策者做出正确合理的决策提供依据；四是在税务师事务所内部建立信息举报、控诉与沟通专线，保障信息的真实性和完整性，从而促进税务师事务所内部的有效沟通。

四、结语

有效的内部控制制度能帮助税务师事务所规避风险，提高企业经营管理水平，带来经济利益，在税务师事务所应对风险方面具有重要作用。目前，许多税务师事务所主要存在内部控制制度不完善、缺乏有效的监督保障机制、规避风险的能力低和内部信息流通不畅等问题。再加上政策的变动和影响，税务师事务所正面临着行业的巨大调整，必然对税务师事务所的发展和内部控制建设提出了新要求，增强税务师事务所内部控制的有效性势在必行，为此，需要我们不断结合实际情况，加强税务师事务所内部控制制度研究，建立监督保障机制，提高内控规避风险能力。