基于EBM的企业环境绩效评价

【摘 要】 企业的环境绩效评价是环境会计的主要内容，也是企业有效实施环境管理和切实履行社会责任的核心问题。文章以粤西企业为例进行实证研究，构建基于EBM理论的企业环境绩效评价指标体系。通过综合得分判断企业环境绩效整体水平，通过计算各部门总指标得分和部门内各具体指标得分，分析企业环境绩效的薄弱部门和薄弱点，通过“整体—部门—点”层层分析有利于企业发现并控制环境绩效薄弱环节，并提出将提高环保设备运行率、建立环境信息公开制度、提高排污达标率和增强环保技术开发能力作为今后粤西企业环境绩效管理的重点。

【关键词】 EBM理论； 环境绩效评价； 层次分析法； 粤西企业

中图分类号：F270.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）19-0042-05

一、引言

随着工业化进程的不断发展，其所带来的环境问题也日益严重，环境污染开始影响到人们的正常生活，保护环境已成为当今世界的一个热点问题。而企业经营活动是影响环境的重要因素之一，作为主要的污染物排放主体，企业对环境污染进行治理是其无法推卸的责任和义务。越来越多的企业也已经意识到环境保护对企业经济发展的重要性，拟将其纳入企业的战略管理和经营决策中。基于此，如何构建符合企业内部管理要求的环境绩效评估体系，引导企业发现环境绩效内部管理薄弱环节，提高环境绩效管理水平，从而减少环境污染，在经济高速增长的同时保护生态环境，实现经济社会可持续发展，成为理论和实务界讨论的重要课题。

二、文献回顾

目前，国内外关于环境绩效评价的研究主要包括以下三方面：一是建立评价体系进行评价。国内外组织或机构纷纷通过制定标准体系来进行环境绩效的评价，如国际标准化组织的ISO14031、世界可持续发展企业理事会的《衡量生态效率：报告企业绩效指南》、加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》（1994）以及我国国家环境保护部颁布的《关于开展创建国家环境友好企业活动的通知》、《国家环境保护标准“十二五”发展规划》等；此外国内外学者也从不同理论或角度设计环境绩效评价标准进行评价，包括价值链理论（陈璇和淳伟德，2009）、生态效益理念（桂萍和王怡，2011）、低碳经济的角度（庄希勍和卢静，2012；张素蓉等，2014）以及社会责任角度（赵茜，2012）等。二是建立模型进行评价。主要包括数据包络分析模型（DEA）（李苏，2013）、模糊综合评价法（田金玉，2011）、BP人工神经网络分析法（唐建荣，2006）和实物期权模型（Cortazar等，1998）等。三是采用相关数据直接进行替代评价。如直接采用废物循环使用百分比（Al-Tuwaijri等，2004）或美国经济优先权委员会的环境绩效指数得分来度量环境绩效（Hughes等，2001）等。

从现有文献来看，对环境绩效评价的研究虽取得较丰富的成果，但仍存在不足之处：第一，没有形成企业和其利益相关者普遍接受的操作性强的环境绩效评价体系，一方面导致企业对环境绩效评价比较困难，另一方面利益相关者无法获得可比性强的环境绩效评价结果。第二，目前的环境绩效评价体系多是从政府、环保部门等外部相关者角度来设计的，较少考虑企业内部管理需求，使得环境绩效评价不利于企业改善与环境有关的运营管理和决策，在一定程度上影响了企业自觉参与环境管理的积极性。基于此，本文引入EBM（Expectation-Based Management，简称EBM，又称预期理论），构建EBM下企业环境绩效评价体系，为企业建立符合内部管理要求的环境绩效评价体系提供参考和借鉴（姚翠红，2014）。

三、基于EBM的企业环境绩效评价指标体系

（一）EBM的基本原理

EBM是一种能够将绩效评价与管理决策及激励设计联系起来的新的管理办法，它是由汤姆·科普兰于2005年提出的。为了最大程度地保证绩效与股东总回报相一致，EBM设计出由三种不同的绩效指标结合组成的系统：首先是业务执行层，使用经营价值驱动因子作为绩效考核指标；其次是业务管理层，采用经济利润作为绩效考核指标；最后是企业最高管理层，使用现金流量贴现值作为绩效考核指标。这三个部分有机地结合在一起可以形成一个完整的管理视角，同时形成一条”黄金线”，即通过日常经营对经营价值驱动因子控制，从而影响年度EBM，而年度EBM又与多期公司价值相连，进而影响股东总回报。

企业环境绩效评价可借鉴EBM的绩效管理视角，以职能部门为单位分层次设计环境绩效评价指标体系，以便于查找企业环境绩效薄弱环节，提高环境管理水平。

（二）基于EBM的企业环境绩效评价指标体系

一般制造企业主要职能部门包括采购部、生产部、销售部、质检部、财务部、人力资源部、投资管理部、环保部门和行政事务部等部门，由于与环境相关性较强的主要有生产部门、财务部门、投资部门和环保部门，其他各部门与环境绩效的相关性相对较小，因此，本文按生产部门、财务与投资部门、环保部门及其他部门四个方面来设计环境绩效评价指标体系。按照全面、科学、系统和可比性原则，构建具体指标体系，如表1所示。

四、基于EBM的企业环境绩效评价——以粤西企业为例

粤西地区是广东省西部地区的简称，一般包括湛江、茂名、阳江三个地级市。“十二五”期间，随着产业升级调整的加强，尤其是重化工业、先进制造业加快向广东省沿海地区转移，一方面为粤西地区经济发展带来良机，另一方面也加大了粤西地区环境保护的压力和环境风险防范的难度。为制定科学的环保制约和激励政策，深入了解粤西企业内部环境绩效管理状况迫在眉捷。因此，本文选择粤西企业作为实证研究对象。

（一）样本选择和资料来源

本文采用随机抽样的方式选出粤西地区120家企业作为问卷调查对象。调查问卷发出120份，收回79份，收回率为65.83%，除去资料不全的，共得到71份有效调查问卷作为研究样本，并对71个样本采用实地考察和电话询问方式进一步确定环境相关信息。

（二）确定各指标的得分

本文根据国家相关法律法规、ISO14031标准和粤西地区经济特点，将环境绩效指标分为5个等级。邀请7位高校教师和9位企业管理人员共16位专家，根据企业资料结合评分等级进行评分，最后将各专家评分算术平均即得到各指标的具体得分。

（三）确定各指标的权重

由于粤西企业环境绩效实施时间不长，历史资料不多，并且环境绩效相关指标体系较复杂，因此，本文采用层次分析法对环境绩效指标进行赋权。邀请16位专家对指标两两权重进行打分，将各专家的分数算术平均后取整，得到判断矩阵两两比较的比值，共建立了5个判断矩阵，并运用层次分析法软件（yaahp version 0.6.0版）进行一致性检验，得出层次单排序即指标相对上一级指标的权重，进一步计算层次总排序即三级指标对一级指标的排序值，结果如表2和表3所示。

（四）计算企业环境绩效的总评值

根据各指标具体得分和权重，可计算出各部门环境绩效得分和企业整体环境绩效得分，计算公式为：

EP=∑WiPi

（1）

其中Wi表示第i个指标的权重，Pi表示第i个指标的得分。粤西企业环境绩效综合得分及各部门得分平均水平如表4和表5所示。

五、实证结果及分析

为了对粤西企业环境绩效进行深入研究，笔者依次进行了整体环境绩效、各部门之间环境绩效及部门内部环境绩效的分析。

（一）整体环境绩效分析

首先，从综合得分来看，所选71家企业平均分值为63.2064分，略高于及格线，说明粤西企业环境绩效整体水平较差。其次，所选企业中最高分值为71.2356分，最低分值为53.234分，说明企业之间环境绩效存在差异，但差异并不是非常大。最后，所选企业环境绩效分值在70分以上、60分以上和50分以上的分别占总数的5.63%、61.97%和32.39%，说明样本企业中多数企业环境绩效水平较差，环境绩效较好的企业过少。因此，如何通过环境绩效评价引导和激励粤西企业提高环境绩效管理水平，是环境绩效评价体系在制度设计时需要重点考虑的内容。

（二）部门之间的环境绩效水平分析

从各部门的平均得分率来看，环保部门的得分率最高，平均得分率为68%；其次是财务部门和生产部门；最差的是其他部门，得分率仅为57.38%，低于及格线，比环保部门得分率低10%以上。可见，其他部门在环保中不受重视，环境绩效水平相对较差，是企业环境绩效管理容易忽视的部门，也是企业在制定环保管理制度时应多加注意的地方。虽然其他部门相对来讲与环境绩效联系不是非常紧密，但并不意味着可以忽视他们，企业应当树立一个思想即提高环境绩效是企业各部门共同的责任，需要各部门共同努力。

（三）各部门内部环境绩效水平分析

通过各部门内部环境绩效水平的分析，可找出企业环境绩效管理的薄弱点，或是发现企业环境绩效管理不合理的地方，从而制定有效的环境管理制度，提高环境绩效管理水平。为了便于分析比较，将各部门具体指标得分情况转化为图的形式，如图1—图4。

1.生产部门

生产部门指标中资源产出率、万元产值能耗、万元产值“三废”排放量和“三废”综合利用率的得分情况差不多，略高于及格线，说明企业在能源消耗及“三废”排放与利用上整体水平不高；生产部门得分最低的是环保设备运行率，得分率仅为44.68%，环保设备的利用率未达到60%。环保设备运行率低是样本企业普遍存在的问题。这可能是由于粤西地区环保管理起步较晚，企业在环保设备上存在盲目投资的情况，许多设备买回来后生产部门不会用或由于条件限制无法用。这说明粤西企业应将提高环保设备运行率作为提高环境绩效管理的突破点。

2.财务与投资部门

这一部门得分最低的是环境信息的公开与交流情况，样本企业中只有7家企业有简单环保信息交流，其交流的方式是在本企业的公告栏中进行公告，存在严重披露不足。公开透明的环保信息是有效实施公众监督和完善环保管理制度的重要条件，因此企业应将建立环境成本核算体系、定期公布环保信息作为今后环保工作的重点。

3.环保部门

环保部门内部环保管理制度的建设情况得分较高，虽然样本企业中获得认证的并不多，但大部分企业已建立或正在建立ISO14031评价体系，说明企业对环保管理制度的建设还是很重视的。再者企业环境培训人时数得分率为74.10%，说明企业注重加强对员工环保知识和技能的培训。再看环保部门的其他指标，除排污达标率外其他得分也较高，这反映了目前粤西企业环保管理的特点即处于提高环保意识和加强环保制度建设的阶段，其环保效率尚未充分显现。

4.其他部门

其他部门是四大部门得分率最低的，从各具体指标来看，职业病控制体系得分率较低，样本企业对于职业病控制、补偿等内容较少涉及，说明企业对环保的认识并不全面。环保不仅是对周围环境的保护，更是对员工的一种保护，所以企业特别是重污染企业尤其要建立职业病防控制度。同时，环保技术的开发情况不容乐观，样本企业中只有两家企业各有一项环保技术开发成果，自主研发能力不强，这主要是由于粤西地区工业集聚度偏低，产业规模偏小，各企业难以形成尖端的环保科研能力，提高企业环保专业技术和科研能力也应成为粤西企业环保管理的一项重要内容。

（四）综合分析

结合各指标分析可知，粤西企业环保投资力度并不弱，环保投入占营业收入的比例接近2%，但为什么环境绩效相对较差呢？一方面是环保资金主要用于提高环保意识和建设环保制度，这方面带来的环境绩效在短期内不显著；另一方面资金用于环保设备，但由于环保设备运行率低，导致这部分资金带来的环境绩效也无法显现。如何通过合理投资充分显现企业环境绩效成为企业环保管理面临的重要难题。

六、研究结论与启示

本文以粤西企业为例进行实证研究，构建基于EBM理论的企业环境绩效评价指标体系，通过综合得分判断企业环境绩效整体水平，通过计算各部门总指标得分和部门内各具体指标得分，可分析企业环境绩效的薄弱部门和薄弱点，通过“整体—部门—点”层层分析有利于企业发现并控制环境绩效薄弱环节。

实证分析结果显示：粤西企业环境绩效整体水平一般；从各部门来看，环境绩效的薄弱部门是其他部门，企业应树立全面、正确的环境意识，即提高环境绩效需要各个部门的共同努力；各部门内具体指标得分也存在差异，生产部门的主要薄弱点是环保设备运行率偏低，财务与投资部门的薄弱点是环保信息严重披露不足，环保部门的薄弱点是排污达标率低，而开发部门的主要薄弱点是环保技术开发能力欠缺。针对此情况，粤西企业应将提高环保设备运行率、建立环境信息公开制度、提高排污达标率和环保技术开发能力作为环境绩效管理的重点内容。通过综合分析发现，粤西企业处于环保管理制度建立阶段，环保投资的效果尚未充分显现，今后一段时间内粤西企业除了继续建立环保管理制度外，还应将环境保护作为投资来进行管理，合理确定投资对象，提高其环保投资效率，使其环境绩效充分显现。

【参考文献】

[1] ISO. ISO14031： Environmental-performance-valuation：Guidelines[S].GenevaISO，1999：5-10.

[2] WBCSD. Measuring ecoefficiency： Aguideto reporting company performance[R].ISBN 2000. 2-94-024014-0.

[3] CICA. Reporting on environmental performance[R].Toron-to，1994.

[4] 陈璇，淳伟德.企业环境绩效对经济绩效的影响分析——基于沪、津、渝三地百强企业的考察[J].经济体制改革，2010（4）：77-80.

[5] 桂萍，王怡.基于生态效益理念的企业环境绩效评价指标体系研究[J].财会通讯（综合），2011（8下）：22-24.

[6] 庄希勍，卢静.基于低碳经济的水泥企业环境绩效评价研究[J].财会通讯（综合），2012（9中）：31-33.

[7] 张素蓉，孙海军，王守俊.钢铁企业环境绩效评价指标体系与方法的构建[J].会计之友，2014（24）：41-44.

[8] 赵茜，石泓.社会责任视角下的企业环境绩效评价指标体系构建研究[J].商业会计，2012（4）：54-55.

[9] 李苏，邱国玉.环境绩效的数据包络分析方法——基于我国钢铁行业的分析研究[J].生态经济，2013（2）：113-118.

[10] 田金玉.模糊层次分析法在环境绩效评价中的应用[J].科技创业月刊，2011（1）：112-116.

[11] 唐建荣，张承煊.基于BP人工神经网络的企业环境绩效评价[J].统计与决策，2006（11）：161.

[12] Gonzalo Cortazar， Eduardo S. Schwartz， et al. Optimal investment and production decisions and the value of the firm[J]. Review of Derivatives Research，1998，2（1）：39-57.

[13] Sulaiman A.Al-Tuwaijri， Christensen Theodore E，Hughes K.The relations among environmental disclosure，environmental performance，and economic performance： a simultaneous equations approach[J].Accounting， Organizations and Society，2004，29（5）：447-471.

[14] Hughes S B， Anderson A， Golden S. Corporate environmental disclosures： are they useful in determining environmental performance？[J].Journal of Accounting and Public Policy， 2001，20（3）：217-240.

[15] 汤姆·科普兰，亚伦·多戈夫.基于预期的绩效管理（EBM）[M].干胜道，译.东北财经大学出版社，2007：52-53.

[16] 王宏昌，干胜道.EBM：一种全新的公司绩效管理方法[J].现代管理科学，2009（3）：83-84.

[17] 粤西地区环境保护规划（2011-2020）[DB/OL]. http：//www.doc88.com/p-7864754578870.html，2013-10-26.