资源税改革对煤炭企业的影响研究

刘畅

[摘 要] 近两年煤炭价格大幅下降，政府开始执行环境污染治理方案，2014年12月1日开始煤炭资源税改革，清理涉煤收费基金，调整原油、天然气等资源税政策，煤炭资源税由从量计征模式改为从价计征模式。资源税改革增加企业的税负负担，减弱企业的融资能力，激化企业的内部矛盾，但也促进煤炭企业的改革。很多煤炭企业开始提高资源回采率，加强煤炭共生、伴生矿的开采管理，充分利用国家优惠政策，大力发展新兴项目，并实现多元化发展。

[关键词] 资源税；煤炭企业；影响研究；应对措施

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

一、资源税改革概述

众所周知，我国的资源十分短缺，其中煤炭的可开采年限也仅为40年左右，煤炭是不可再生资源，一直以来我国都以能源的高消耗来实现经济发展，不符合可持续发展的战略；另一方面煤炭的消耗和使用会产生大量的温室气体，对生态环境造成严重威胁。当前可持续发展和科学发展已经成为当前世界经济发展的主题，保护环境、绿色发展、节能减排成为每个国家和地区义不可推卸的责任。税收是改变这一状况的有效措施。

我国资源税从1984年开始征收，1984年9月28日，财政部发布的《资源税若干问题的规定》规定，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭等先行开征资源税，对金属矿产品和其他非金属矿产品暂缓征收。一直以来资源税实行从量定额计征，计税依据的收入弹性小，调节机制也并不灵活，还存在费重税轻、税费结构不合理、重复征收等问题。为了解决这一系列问题，开启了国家资源税改革。从2011年6月起，国家率先在新疆开始试点实施资源税改革，规定将原油和天然气的计税方式由从量计征改为从价计征，这也标志着资源税改革拉开了帷幕。由于当时煤炭的能源消耗比例过高，大部分的电力都由煤炭提供，煤炭供不应求，所以2011年的资源税改革中并没有煤炭资源。近两年煤炭价格大幅下降，同时政府对环境污染治理措施的执行，煤炭资源税改革的好时机到来了。2014年9月29日，国务院总理李克强主持国务院常务会议提出，决定实施煤炭资源税改革。这一次煤炭资源税费改革主要包括清理涉煤收费基金；调整原油、天然气等资源税政策；煤炭资源税由从量计征模式改为从价计征模式三部分内容。我国石油、天然气的资源税改革已经成功展开，而且运行也很平稳，再经过煤炭资源税改革，就能够更充分有效地发挥税收对资源利用的调节作用，促进节能减排和经济结构的调整。煤炭资源税改革的实施标志着我国主要的能源品种都已经完成了资源税改革。煤炭资源税改革的实施必将对企业运营发展产生重大影响，煤炭企业应该认真分析这些影响并积极应对。

二、资源税改革对煤炭企业的影响

1.企业的税负负担

煤炭行业是税负最重的行业，包括资源税在内煤炭企业的纳税项目共有三十多种，包括矿产资源补偿费、煤炭价格调节基金、探矿权和采矿权使用费、采矿权价款、环境治理保证金税费。在2009年国家将煤炭增值税率由11%提高到17%。而且煤炭企业建造的矿井，巷道所发生的进项税还不允许抵扣，这在无形中又使企业的税负加重了。在进行了煤炭资源税改革后，资源税的征收方式由从量计征模式改为从价计征之后的税负可能是原来从量计征税负的5到7倍，对企业而言，会加重企业的税负。资源税从量征收不能反映出煤炭价格对税负的影响，不利于国家据此进行税务调控，重新资源配置，而改革后采用的从价征收反映出了销售价格对税收的影响关系。但是从价征税这种模式并没有考虑到由于开采条件的不同而导致开采成本的不同，此征税模式一律按照销售价格征税，没有考虑到不同地区的开采条件不同，所需支付的成本费用也不相同。例如在山西、陕西等地的开采成本较低不到二百元一吨，而在河北等一些较难开采的老矿区，开采成本就很高，可能达到五百元一吨，这就对开采难度较大的煤炭企业来说不公平，加大企业负重，降低盈利水平。长此以往，煤炭企业为了降低成本都会选择好开采的地区开采，可能会造成资源的浪费。

2.减弱企业融资能力

由于税负的增加，使得煤炭企业的利润率降低，因此对于追求高回报的投资者来说煤炭行业并不是一个好的投资选择；现在国家实施科学发展观，大力发展生态文明建设，各种非石化资源如太阳能、风能、水电等不断发展与应用以及煤炭企业调整结构减少煤炭消耗，都大大的减少了市场对煤炭的需求，同时也对煤炭行业产出的煤炭质量提出更高要求，这些都必然导致煤炭企业市场低迷，盈利能力降低，无法拥有足够的营运资金扩大生产经营范围。另外，银监会还规定严格一系列严格的针对煤炭行业的要求，限制了其融资水平。

3.促使煤炭企业转型

资源税改革会增加税负，从而增加企业的生产成本，这对煤炭企业来说是巨大的威胁和挑战。一般来讲消费者是税负的最终承担者，可能由于市场低迷，煤炭需求弹性会增大，减少了消费者承担的煤炭企业的税负，而减少的税负只能由煤炭企业自己承担。这一情况就会逼迫促使煤企转变发展方式，促使企业寻求开发新的资源替代产品，或者使用节能生产装置，提高资源的利用率和回采率，充分利用资源，实现资源价值的最大化。改革增加的税负这一重大威胁对于一些小型企业来说会削弱它们竞争力。如果不能转型找的新的发展方式和经济增长点就会被淘汰而退出市场。传统的煤炭生产企业的产业链单一，很少有产品附加值，煤炭企业若想实现持续发展，争取高收入，就必须进行企业的转型，推进体制创新、制度创新，研发更多可替代产品。另外，资源产品和资源替代品价格价格的上涨，也可以抑制市场对资源的需求，就可以节约资源，提高资源的利用率，促进资源型企业逐渐完成向高效率，低排放，低能耗的集约型增长方式转变。

4.激化企业内外部矛盾

资源税改革后，税负加重，企业会想方设法把自身的税负转嫁出去，转移到下游企业，在资源改革前，电力价格和煤炭成本差异就已经高达10%，相信改革后这个数额会更大，这就必定会导致企业之间的利益摩擦；如果企业无法成功将这些增加的税负转嫁出去，企业就会尽量其他方式，例如改进技术、降低开采成本、提高回采率来降低成本，保持利润率，甚至可能降低企业内部员工工资，减少员工福利，以求减少成本。这种做法就会激化与企业内部员工的矛盾，降低工作效率和激情。

三、煤炭企业应对资源税改革的措施

1.大力发展新兴项目，实现多元化发展

煤炭是不可再生资源，企业不能靠煤炭一直盈利，生存下去，必须改变原来的生产方式，调整产业结构实现多元化发展。近年来我国大力扶持新能源产业的发展，开采原煤已经不能满足当今社会的需求，因此煤炭企业要抓住机会，发展新兴煤炭项目，对煤炭资源进行深加工，增加煤炭资源的附加值，适应社会经济绿色发展的需要，来保持自身的盈利。煤炭企业也进入衰退期，企业也可以寻找一些新的发展方向，煤炭企业可以选择一些有发展前景的企业进行投资，这些企业可以是与煤炭行有关的如煤电产业、新能源产业，也可以是其他的一些行业，企业进行多元化投资，将资金分散的投入到多个企业，不要将鸡蛋放在同一个篮子里，降低投资的风险。通过投资，企业可成为集身能源、化工、电子、金融、钢铁等一体的新型企业集团，实现企业的成功转型。企业可以用所得到的投资收益来支付应缴的各种税款，为企业降低负担。

2.大力提高资源回采率，降低成本

煤炭是不可再生资源，所以在开采时要有规划地节制的开采

不能过度消耗和利用。要想长久的获取经济利益就要提高回采率，不注重开采的效率和质量，只是一味盲目的开采追求一时利润，就会造成资源的极度浪费，不能持续发展。开采煤矿需要新的勘探设备和开采设备，也需要成熟的勘探技术和开采技术，需要很高的开采成本，如果资源回采率低就需要经常寻求开采新煤矿，而开发煤矿的成本要比维护煤矿成本高出很多，就会增加企业开采成本，降低利润率，不符合企业的目标。所以企业要提高煤炭开采技术，购进先进设备，延长矿井的使用年限，提高资源的回采率，使得企业以较低的成本换取最大的经济收益，与此同时也可以合理利用资源，对环境保护做出一定的贡献。

3.加强煤炭共生、伴生矿的开采管理

煤炭资源在开采过程中通常伴随着其他矿产资源，而煤炭企业在开采时只注重煤炭的产量，对于共生矿、伴生矿并不注重开发，因此煤炭的共生矿产和伴生矿产目前还没有得到充分的开发和利用。煤炭资源的共生矿产资源惑伴生矿产资源一般分布在煤层中或煤层夹，在开采煤炭资源的的时候，不用单独耗费专业开采技术和专门开采设备，只是利用普通的煤炭开采技术和相关设备就可以将这些共生或者伴生矿产资源一并开采出来。这不仅减少了资源浪费还增加了煤炭资源的附加价值。实现了资源的充分利用，使煤炭企业获得更大的经济利益，提高企业的竞争力。

4.充分利用国家优惠政策

当前为实现煤炭企业脱困，国家针对煤炭企业出台了很多优惠政策，这些优惠政策的出台也为今后煤炭企业的发展提供了方向。企业可以利用国家给予的好政策，进行产业链的整合，形成煤炭、电力、化工和建筑的一体化链条，以达到对资源的充分利用。资源税的改革加大了企业的负重，企业也应该根据国家优惠政策合理避税，降低成本，加强合作，引进先进技术、机器设备和管理经验，提高企业盈利能力和竞争力。

[参 考 文 献]

[1]李原平.浅谈煤炭企业转型发展[J].财经界（学术版），2012，30（5）：92

[2]毛磊.资源税改革对煤炭企业的影响及应对措施[J].会计师，2015（1）：19-20

[3]曹立文.资源税改革对煤炭企业的影响[J].内蒙古煤炭经济，2013（1）：34-36

[4]徐芳，韩锐.资源税改革对煤炭企业的影响[J].现代商业，2012（5）：73

[责任编辑：刘玉梅]