COSO内部控制理念下MPAcc培养质量保障体系的构建

黄露葵

【摘 要】如何建设健全MPAcc：培养质量保障体系，已成为我们目前最棘手最需要解决的重要性问题。分析MPAcc教育目前的状况以及它未来发展的方向，我们尝试对MPAcc教育引进coso的内部控制理论，建立起一个MPAcc培养内部控制整合框架。它是以基本原则、基本要素、和基本目标为核心，以叙述MPAcc培养的主要环境的控制、风险评估、信息和交流沟通、活动控制和观察监督活动的原则和属性为重要要点，提出一些可行性建议。

[关键词】COSO内部控制理念；MPAcc培养；质量保障体系

随着经济的迅速发展，社会对高端会计工作者的需求不断加大促进着专业会计硕士（下简称MPAcc）教育的不断发展和改革，同时也使得MPAcc教育在其特点、目标和任务方面被赋予了新的定义。MPAcc教育面临的最新也是最严峻的考验就是如何更好地把握培养研究生教育的质量司题和建立起一个适合国家社会经济建设的质量保障体系。

一、MPAcc培养质量保障体系建设与COSO框架

在过去的几十年间，内部控制建设系统已经得到了快速的发展，理论体系已经日趋成熟，其中尤以美国COSO发布的《内部控制——整体框架》得到了国际上的认可，但是该理论与MPAcc教育体系相结合的应用研究却仍处于初始阶段。在高校人才质量培养保障的体系建设中，内部控制系统已经成为了高校要解决的关键性司题，并且这也是内部控制系统应用的一个新的研究方向。COSO最新一版的《内部控制——整体框架》出版于2013年5月，此次框架由和内部控制基本要素有关联的17项原则组成，和原则特点紧密相关的是81个支撑属性。MPAcc教育培养管理体系的内部控制保障体系就是以详细的属性说明和清晰的原则为基本的操作，COSO框架不失为MPAcc教育培养体系发展的一个主要有效途径。

二、COSO框架基础上的MPAcc培养质量控制

（一）MPAcc培养质量保障体系目标设定

构造建立合理的内部控制整理合作框架的决定性的条件就是目标设定。目标设定是一个管理流程，这种目标是内部控制所要达到的目标。同时，这种目标也是一种特定需求，这种特定需求是在内部控制活动中所产生的。高校的独特性在于它所提供服务产品——教育的特殊性，高校是一种不以营利为目的的组织，它的内部控制目标和企业的内部控制目标有相似处也有不同之处。

从细节上来讲，借鉴COSO框架的目标设定可将MPAcc培养质量保障体系内部控制整合框架分为人才培养质量性目标、报告性目标和合规性目标。高校的主要任务就是人才培养，MPAcc教育的培养目标就是培养可以工作于高层次的应用型的专业人才。因而，MPAcc内部控制的最新也是最高目标就是提高人才培养的质量。不断完善的人才质量评估报告以及相关数据报告的相关性和可靠性是内部控制另一个目标——报告目标。而所谓MPAcc培养质量保障体系的合规性目标就是指其要遵守财政部、教育部、人力资源社会保障部以及研究生指导部门的要求，不断培养出高层面的专业性人才。

（二）MPAcc培养质量保障体系所涉及内容

第一，控制环境中包含影响内部控制系统实施的各种因素，它也是内部控制的最基本要素。授予权利和责任、创建组织机构、人才培养方案的完善、培养特色的显明化是MPAcc培养质量内部控制中环境控制的主要原则。环境控制的目标设定应该与MPAcc培养质量保障体系目标保持一致，即以培养出具有重大责任心、有突出管理能力、有丰富的理论知识和具备敏锐的应急能力的人才为核心目标，同时确保内部控制的合规性和报告性。MPAcc教育培养的主体对象不仅包括人也包括一些机构单位，例如学生、授课教师、导师、用人单位、学校以及和内部控制有关的一些个人和单位。根据MPAcc主体对象的完成情况，我们也可以采取相应的奖惩措施来鼓励培养主体对象不断进步。

第二，未知风险评价估测的原则与属性。内部控制实施必不可少的阶段就是形成一个完善的风险评价估测机制。在我国专业学位研究生教育改革的大背景下，随着各高校教育机制的不断竞争和一些招生规模的不断扩大，风险评估对于质量内部控制显得更为重要。所以，就要努力分析一些在招生、培养、课程考察、论文发表、学位获取和就业指导等各个管理环节中所引发的潜在风险，并要对这些潜在风险作出判断，分析风险重要性和影响性，建立风险预警模式，以求对MPAcc教育规模本身和教育过程中出现的变化进行识别判断和及时应对。

第三，控制活动的原则与属性。控制活动所指的是选择合平规定的招生条件、师资队伍、教学情况和管理制度。对于办学条件来说，就是要求MPAcc教育机构为学生的理论学习、实验学习、课外活动提供足够的场地，也要编制和选择适合学生的教材，同时对一些办学过程中的利益得失也要做好充分的预算和准备。与此同时，在招生选择方面，MPAcc培养机构也要制定出适合管理学生的管理体系，并且要制定和社会相契合的学习规模，拓宽学生的求学范围，也可以对相关教师的资格进行延伸，进行培养模式和方式的创新。

第四，信息与沟通的原则与属性。进行有效沟通的前提就是信息的掌握，明白熟悉MPAcc各主体的相关信息，再进行沟通。为了实现更加有效充分的沟通，可以通过引进有能力和实战经验的老师进行演讲互动，增进老师和学生间的交流。可以在听过演讲报告后，一方面收集学生反馈意见和调查司卷，及时了解讲座效果，并为进一步考核评价所安排演讲报告的效用作为依据；另一方面让学生根据自己所听到的演讲书写成心得，学校也可以把学生所写的心得情况参考到一些奖学金的评估或者入党的要求中来。

第五，监督活动的原则与属性。监督活动要求各内控主体的自我评价从MPAcc学生、导师，学校和学院、个人单位等组织这些主体当中层层展开。为了使论文评审有绝对的公平客观性，在正式评审时，会随机在其他学校和自己学校中选择导师进行匿名评审，尽可能排除不公平因素。此外，可以通过校外单位会对MPAcc学生的职业能力进行评价监督，以实践来评判和培育一个MPAcc学生的创新能力，也会让一些校内外导师对MPAcc学生的论文加以监督，这些都是为了增强监督力度，保障MPAcc教育水平逐步地提高。

三、合理有效地运用MPAcc培养质量保障体系的内部控制整合框架

（一）培养理念的不断了解和深入，达到各主体的目标协同发展

在国家相关政策引领下，MPAcc培养单位为了让内部控制得到加强，可以在一些演讲宣传中不断将培养理念深入灌输给主体对象，使他们更加了解培养理论，以实现主体对象间目标的一致性。

（二）加强MPAcc培养模式的共同创新

为了加强MPAcc培养教育在各主体对象（学生，教学教师，导师，学校和学院、个人单位以及实践地方）之间的共同创新，就必须要加强专业学位研究生培养模式研究，结合当前社会发展的趋势，通过借助社交媒体的力量，在教育部的指引下不断进步。

（三）着重发挥外部监督职能

当前MPAcc学生在学校学习、毕业论文和实习实践过程中所拥有的保障监督通常为MPAcc教育的“双导师制”。该制度着重提高一些潜在用人单位的监督能力，强化导师和实践单位的关系，并且使得专业教育和职业教育在课程、学分、导师等方面有了很好的衔接，更加大力地加强人才的培养。依据当前MPAcc培养目标的要求，应进一步加强外部监督的力度，通过内外部持续性地沟通，不断完善教育體制，实现培养适应社会所需人才的最终目的。

（四）不断增强MPAcc培养指导委员会的独立性

对于MPAcc中心的“内部审计”部分，应保持其独立性，并与内部控制实施紧密相连。它要求指导委员会作为内部审计的实施者可以不受其他因素约束，独立地展开对MPAcc培养质量保障体系的内部控制管理和监督工作。

四、结语

总而言之，在MPAcc教育体系中引入COSO内部控制理念，可以更好地实现环境控制、风险控制、活动控制，加大信息的沟通，对于深化我国的MPAcc教育改革有着非常重要的意义。