基于新高校会计制度下基建并账实务探讨

2015-10-21张艳

商 2015年15期

张艳

摘要：新的高校会计制度明确要求基建业务要并账，但在实际业务处理过程中，因为一些原因，高校单位会计在实施基建并账过程中遇到了不少问题，文章根据基建会计的特点和高校新会计制度要求，对基建并账中遇到的问题进行探讨，对并账过程要注意的问题进行研究，希望能对基建并账业务处理有借鉴作用。

关键词：高校；基建并账；会计处理

一、基建账务与会计大账的期初衔接

1、基建数据的核对、分析与清理

基建并账之前的基建数据分析清理是关键，对基建账务上的科目和项目进行整理核对，梳理历史遗留问题，调整以前不规范的会计事项，确保基建数据的准确性。基建账务和高校大账资金往来如何处理是难点。基建资金部分来源于财政专项拨款的零余额账户，这部分款项无法转到基建账户用于支付工程款，只能代基建账户支付，这样基建账产生的部分“其他应付款”数据为应付学校大账的款项，如果不加以分析考虑内部往来情况，直接汇总数据，必然导致合并以后的数据与实际不符。

2、学校大账设置基建会计科目

根据新制度的规定和实际账务情况，需要设置相应的会计明细科目。需设置如下的会计明细科目：

1）为基建账上资金占用类科目设置明细科目。

在学校大账上“在建工程”科目下设置明细科目“在建工程——基建工程——建筑安装工程投资”、“在建工程——基建工程——设备投资”，分别核算基建账上的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”。

在 “固定资产”科目下设明细科目核算基建账上的“交付使用资产”。在“银行存款”科目下设置明细科目“银行存款——基建专户——***”，核算基建账户的货币资金。在“其他应收款”科目下设置明细科目“其他应收款——基建账务应收工程款”，在“预付账款”科目下设置明细科目“预付账款——基建账务预付工程款”，分别核算基建账上的“其他应收款”、“预付工程款”。

2）为基建账上资金来源类科目设置明细科目。

在学校大账上“财政补助结转”科目下设置明细科目“财政补助结转——基建项目结转”，“非财政补助结转”下设置明细科目“非财政补助结转——基建项目结转”，“财政补助结余”下设置明细科目“财政补助结余——基建项目结余”，分别核算不同来源下的“基建拨款”。

“非流动资产基金”科目下设置明细科目“非流动资产基金——长期投资”“非流动资产基金——固定资产”“非流动资产基金——在建工程”“非流动资产基金——无形资产”，分别对应核算“固定资产”、“在建工程”等科目的增加额。

“其他应付款”科目下设置明细科目“其他应付款——基建应付款”核算基建账上的应付款。

3、基建账务数据分析处理

1）按照《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》中的处理规定，“将2013年12月31日基建账中相关科目余额按以下方法并入新账，按照基建账中‘建筑安装工程投资、‘设备投资、‘待摊投资、‘预付工程款科目借方余额，借记新账中‘在建工程——基建工程科目”。笔者认为将“預付工程款”科目直接并入“在建工程”科目不合适。首先，依据现行国有建设单位会计制度的规定，“在建工程”只包括“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”，这是符合客观实际的，同时也是符合高校会计制度的规定。新《高校会计制度》中会计科目使用说明对“在建工程”科目是这样表述的：“本科目核算高等学校已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本”，而“预付工程款”科目核算的是预付给施工单位的部分款项，并没有形成工程的实际成本，不能完全界定为“已经发生的必要支出”。其二，“预付工程款”是债权类科目，仅仅反映的是高校预付的款项，并没有与施工单位结算的那部分工程款。“在建工程”是资产类科目，反映的是已经与施工单位结算的那部分必要支出的实际工程成本。二者无论是从科目性质，还是经济实质而言，均不适宜合并。所以，建议“预付工程款”并入新账的“预付账款——基建账务预付工程款”，结算形成实际工程成本时，借记“在建工程——基建工程”，贷记“预付账款——基建账务预付工程款”。

2）按照《衔接问题的处理规定》，“对基建账中‘基建拨款科目贷方余额进行分析：按照归属于同级财政补助结转结余的部分，贷记新账中‘财政补助结转、‘财政补助结余科目；按照归属于非同级财政补助结转的部分，贷记新账中‘非财政补助结转科目”。实践中，尽管不同的工程分别设立项目进行收支核算管理，但收入来源多渠道，不同资金来源的货币资金都是通过“银行存款”科目核算，实际支出时无法和收入来源相对应，所以按资金来源分清各项目的结转和结余很有难度，无法准确界定“财政补助结转”和“非财政补助结转”。建议按实际业务优先使用财政性资金，以加快财政资金使用。

3）按照《衔接问题的处理规定》，“按照上述（1）至（11）项中新账科目的借方合计金额与贷方合计金额的差额，贷记或借记新账中‘事业基金科目。”实践中，按此方法将有差额（48000万元）借记“事业基金”科目，而高校大账上“事业基金”贷方余额有限（30000万元），这样导致“事业基金”科目出现借方余额，这样显然违反了事业基金不能为负数的规定。笔者认为，由于基本建设借款均已还清，“基建拨款”科目下只有财政与非财政拨款，应将基建账中“基建拨款” 科目余额属于工程实际支出金额全部计入“非流动资产基金——在建工程”，由于优先使用财政性资金，剩余部分金额为非财政补助资金计入“非财政补助结转”。

二、基建并账期初实务举例

以xaut大学为例，基建账经过核对和清理后，2014年12月31日资金平衡简表如下（单位：万元）：

序号资金占用期末余额序号资金来源期末余额

一基本建设支出 49000 一基建拨款 54000

1 建安工程投资 33000

2 设备投资 2000 二其他借款 0

3 待摊投资 14000

4 交付使用资产 0 三基本投资借款 0

二货币资金 3000

1 银行存款 3000 四其他应付款 1000

三预付及应收 3000

1 预付工程款 2000