IFRS9对我国上市商业银行的影响研究

南楠

摘 要：在国际会计准则变化的大背景下，针对我国资本市场和监管体系的特殊性讨论了实施IFRS9对我国的影响，并以我国上市商业银行为样本进行分析研究，提出相关的建议。

关键词：IFRS9 ；确认与计量 ；上市商业银行；影响

在2008年的金融危机中，许多金融工具的市场流动性骤然枯竭。在2009年国际会计准则理事会（IASB）发表了针对金融工具分类和计量的意见征求稿，其中具体的内容和做法降低了相关政府机构和组织对金融工具准则所持的怀疑态度。

一、IFRS9发布的背景和内容

（一）IFRS9发布的背景介绍

2008年3月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《降低金融工具报告复杂（讨论稿）》，而此时金融危机的爆发更加推动了该讨论稿的进一步修改和实施。与此同时，国际上其他相关的组织也相继提出对现有准则的质疑。因此，在2009年11月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则IFRS9——金融工具》，其中包含具体的内容以及如何取代旧准则实施的过程。

（二）IFRS9的主要内容

1、债务工具

债务工具必须在同时满足以下两个条件的情况之下才能以摊余成本计量。企业所持有的金融工具是为了获取现金流量，而不是为了在持有期间由于公允价值的变动进行出售以此获得利得；除此之外，该金融工具规定了具体现金流日期，在特定日依合约条件其现金流量仅得支付本金或流通在外本金之利息。

2、权益工具

之前所适用的IAS39准则中所规定的所有的权益工具均以公允价值模式进行计量，由于公允价值得变动应计入损益。非上市的权益工具没有办法获取公允价值，但是也不能以成本计量。对于一些不是为交易而持有的权益性金融工具，企业有选择的余地，一部分计入其他综合收益，一部分计入当期损益。其中将权益工具（为交易目的持有以外）的公允价值变动在计入其他综合收益，将股利确认为当期损益。企业一旦决定选择何种计量方式之后，不能再临时进行改变。选择计人其他综合收益，在该工具终止确认时，在其他综合收益中的累计价值变动不能转入当期损益，因此这些对权益工具的投资不需计提减值准备。

3、 重分类

如果企业所持有的金融工具的商业模式发生了变化导致之前所使用的商业模式与企业不再相匹配，此时必须进行金融工具计量的重新分类，决定到底该使用摊余成本计量还是公允价值计量。

二、银行业上市样本公司的分析

（一）上市银行汇总情况分析

1、金融资产

2014年12月31日，我国16家上市银行持有的四类金融资产总额占资产总额的19.46%，其中同时发行A股和H股的大型商业银行可供出售金融资产中的权益类投资金额占可供出售金融资产中的权益类投资总额的14.65%。我国上市商业银行所持有的可供出售金融资产中，可供出售债券所占的比重较高，权益工具金额相对较少，但权益工具投资相对集中在大型的A+H股商业银行。

2、金融负债

从目前中国上市商业银行金融负债计量的情况来看，金融负债项目中除交易性金融负债和衍生金融负债采用公允价值计量外，其余均采用摊余成本计量。2014年12月31日16家上市商业银行以公允价值计量的负债只占负债总额的0.77%。

3、银行持有权益工具计量的影响分析

在银行业中，金融资产中的权益性金融工具都是有公允价值的，因为都有活跃的市场报价，而可供出售金融資产中的权益工具包含了两类，一类是有公开报价的，一类是没有公开报价的。长期股权投资中包含了以下几类，合营企业和联营企业的投资以及在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具。交易性金融资产中包含了其他权益性投资，可供出售金融资产中的权益工具比例很少，占16家银行可供出售权益工具的9.13%，剔除基金金额后的可供出售权益工具中所占比例更小，仅为8.44%。

三、政策建议

（一）业务模式的评估与制定

会计准则IFRS9的发布，不仅仅是新准则取代旧准则的过程，而需要所有人员的共同配合才能完成。尤其是银行采取的业务模式对于新准则IFRS9的实施非常重要，所以银行应该做好所有的协调组织工作，与相关的部门以及外部审计师等专业人员做好评估和审核工作，并且结合银行的长期战略和目标采取相应的合适的业务模式，这样才能更好的贯彻实施IFRS9准则。

（二）投资种类构成的评估

在IFRS9的具体规定中，不同的金融工具有不同的规定。其中规定了关于权益性投资的计量，必须采用公允价值的计量模式。所以，银行在选择计量模式之前，必须搞清楚投资的品种和分类，需要对具体的投资工具进行评估，到底是债务工具还是权益性工具，针对不同的金融工具的准则应该了解清楚。

（三）公允价值选择权的使用或终止的评估

关于选择何种计量模式之前，银行需要提前对金融工具进行了解，判断几种计量模式的利弊，再决定以摊余成本计量还是选择以公允价值计量；与此同时，银行还需要决策，如果终止现用的计量模式之后，采用新的计量模式是不是更适合银行现有的商业模式和业务模式。

（四）公允价值数字及其比较数字的可得性的评估

在第一次采用新的准则IFRS9时，必须考虑到财务报告数据的质量。所以，前期的评估工作很重要，比如银行所持有的金融工具的公允价值如何取得，取得的数据是否公允可靠，以及可比数据的可靠性和可得性。（作者单位：西京学院会计学院）

参考文献：

[1] IAS39：financial instruments：recognition and measurement.

[2] IAS32：financial instruments：disclosure and presentation.

[3] IASB 2008.discussion paper：reducing complexity in reporting financial instruments.

[4] IASB 2010.Fair Value Option for Financial Liabilities.

[5] IASB Exposure Draft Financial Instruments：Classification and Measurement，July 2009.

[6] IASB IFRS9 Financial Instruments Part 1：Classification and Measurement， November 2009.

[7] 叶建芳等.《管理层动机、会计政策选择与盈余管理》.会计研究[J].2009（3）.

[8] 陆建桥，朱琳，《财政部金融工具会计工作组第二次会议综述》，会计研究[J]，2010（2）.