安哥拉企业所得税制介绍——中国“走出去”企业投资安哥拉的税务影响与风险关注

蔡伟年（安永（中国）企业咨询有限公司北京分公司 北京 100738）

邱　辉　侯洁琼　张顺源　张　莉（安永（中国）企业咨询有限公司上海 200120）

安哥拉企业所得税制介绍
——中国“走出去”企业投资安哥拉的税务影响与风险关注

蔡伟年（安永（中国）企业咨询有限公司北京分公司 北京 100738）

邱辉侯洁琼张顺源张莉（安永（中国）企业咨询有限公司上海 200120）

近年来，随着中国和安哥拉经贸联系的日益密切，越来越多的中国企业到安哥拉拓展市场。为了帮助中国投资者了解投资安哥拉时需要关注的基本税务问题与风险，我们结合该国经济发展的特点，重点介绍其企业所得税法的一些主要规定，并就其中的一些风险点对中国投资者进行提示。

一、安哥拉经济发展概况

过去十余年，安哥拉已成为世界上增长最快的经济体之一，2003-2013年安哥拉GDP年平均增长11%。①国际货币基金组织（IMF），http://www.imf.org/external/pubs/ft/weo/2015/01/weodata/weorept.aspx？sy=2014&ey=2014&ssm=1&scsm=1&ssd=1 &sort=country&ds=.&br=1&c=614&s=NGDP_R%2cNGDP_RPCH%2cNGDP%2cNGDPD%2cNGDP_D%2cNGDPRPC%2cNGDPPC%2cNGDPDPC%2cPPPGDP%2cPPPPC %2cPPPSH%2cPPPEX%2cNID_NGDP%2cNGSD_NGDP&grp=0&a=&pr.x=64&pr.y=6#download，2015年4月14日。作为仅次于尼日利亚的非洲第二大石油生产国，安哥拉经济增长很大程度上依靠油气行业。

除了拥有大量石油和天然气储备，安哥拉还是撒哈拉以南非洲地区第三大经济体，拥有持续壮大的中产阶层以及日益多样化的经济结构。近年来，安哥拉对农业、房地产业、旅游业和电信业等重点行业的投资不断增长，并在包括港口和机场在内的基础设施建设方面加大投资力度，计划至2017年吸引40亿美元的非石油业境外投资者。而基础设施建设的不断完善也进一步激励了采矿业和金融服务业的境外投资者。②Africa by numbers: A focus on Angola 2014/2015， EYGM Limited， Jan 2015.

虽然从外商直接投资的角度来看，安哥拉较非洲其他经济体表现欠佳，2007-2013年外商直接投资项目与投入率双双下降。安哥拉的语言、文化和监管障碍、官僚作风与贪污腐败是境外投资者所需面临的巨大挑战。但安哥拉强劲的经济增长前景、政府积极的多元化举措以及主权财富基金的建立，又使得安哥拉逐渐获得投资者的青睐。

二、安哥拉企业所得税制简介

（一）征税范围与税率①安永2015年全球企业所得税指南。

在安哥拉开展工业和商业活动的企业需要缴纳产业税（企业所得税）。一家安哥拉的企业，如果其总部或者实际管理机构位于安哥拉，则需要就其全球所得缴纳企业所得税。安哥拉的企业所得税税率根据不同行业有所区别，具体如表1。表2具体列明了安哥拉企业从事石油行业适用的具体税率。

表1　安哥拉企业一般所得税税率表

表2　安哥拉石油行业企业所得税税率表

（a）对于在最不受投资者欢迎的地区注册成立的企业，或者立足当地资源优势而建立的企业，安哥拉财政部可以给予其低税率的优惠。低税率的具体使用情况视地区而定。

（b）该税率适用于产量分成协议②编者注：产量分成协议是外国企业向资源国投资油气田开发的国际通行的合同形式。外国企业就合作开采资源国石油和天然气订立合同后，应由外国合同者投资进行勘探，承担全部勘探风险。发现商业性油气田后，由外国合同者同资源国双方投资合作开发。外国合同者负责开发作业和生产作业，从生产的石油和天然气中回收其投资和费用，外国合同者可以将其应得的石油和购买的石油运往国外。为执行石油合同所进口的设备和材料，国家给予减税、免税或其他优惠。下的石油、天然气开采所得。

（c）该税率适用于其他类型的合资企业。

（d）该税率适用于享受低税率优惠的安哥拉石油企业。

（e）石油生产税适用于从事石油、天然气和类似产品勘探的企业。在产量分成协议下，企业不需要缴纳石油生产税。

（f）在产量分成协议下，企业不需要缴纳石油交易税。

（二）应税所得额的确定

计算应纳税所得额时，通常先从企业财务报告上的净利润开始着手，然后根据企业所得税法的具体规定进行纳税调整，最终确定应纳税所得额。生产经营中必要的费用支出和生产设备的维护费用允许税前扣除。某些费用，例如被税务机关认定不合理的差旅费，罚款和滞纳金等不允许税前扣除。

1.亏损结转。企业的年度亏损不允许向以前年度结转，可以向以后年度结转，结转年限为3年。矿业企业的亏损结转年限为7年，但亏损结转额的上限为营业额的50%。

2.资本利得。因销售固定资产所取得的资本利得需要按照标准税率30%缴纳企业所得税。转让股票或者其他投资工具所获得的投资收益无需缴纳企业所得税或者个人所得税，但需要缴纳10%的投资利得税。转让上市公司股份或公司债券、短期国债、长期国债以及由安哥拉中央银行（BNA）发行的有价证券，如果期限不少于3年并在受监管的市场上交割的，则其投资利得适用于5%的低税率。

3.资产折旧。固定资产的折旧率由安哥拉法律规定，折旧率会根据行业的不同而有所变化，基本行业的部分资产目前适用的折旧率如表3。

表3　安哥拉部分资产税务折旧表

（三）预提所得税

外国公司在安哥拉境内未设立机构、场所，但有来源于安哥拉境内的利润（股息、红利）、利息、租金、财产转让所得、特许权使用费和其他所得，均应就其收入全额（除有关文件和税收协定另有规定外）征收预提所得税。值得一提的是，安哥拉国内企业获得的各种资本利得也需要缴纳预提税。不同支付项目的预提所得税税率见表4。

表4　安哥拉不同支付项目预提所得税税率表

（a）如果安哥拉母公司作为股息接受方，持有当地股息派发企业25%或25%以上的股份至少1年，则该部分股息可以免征企业所得税。此外，自2014年11月19日起的5年内，由上市公司派发的股息适用于5%的低税率。

（b）一般情况下，利息适用于15%的税率。但是，某些利息，例如股东贷款、公司债券、银行存款、以及由安哥拉中央银行发行的短期国债、长期国债等适用10%的税率。如果由安哥拉中央银行发行的短期国债、长期国债、所有权证的期限不少于3年，则其利息适用于5%的低税率。

（c）所有公司，无论其在安哥拉是否构成常设机构，无论所提供的服务是否在安哥拉境内，都需要对收到的劳务费缴纳预提所得税，税率为6.5%。对于一些劳务所得也可以免征预提所得税，包括教育及类似服务；健康服务；金额不超过20000宽扎的服务；客运服务；缴纳投资所得税的机器设备租赁服务。

（四）企业所得税的征管

所有在安哥拉从事经营活动的企业必须到税务部门登记注册，以获得纳税人代码。安哥拉纳税年度为公历年度，包括在安哥拉设有常设机构的外国企业在内的所有企业，必须在下一个纳税年度5月31日之前提交年度纳税申报表、企业财务报表和其他相关文件。企业必须在每年的7月或8月预缴企业所得税，预缴税额为当年前6个月营业额的2%。如果未能按时提交纳税申报表和其他需要的材料，企业则将被罚款。

（五）税收优惠制度

根据安哥拉私人投资法的相关规定，在安哥拉最不受投资者欢迎的地区注册成立的企业，或者立足当地资源优势而经营的企业可享受税收优惠。安哥拉将税收优惠地区分为三类，不同地区的税收优惠力度有所不同。从优惠上限来看，最多可免除6年的关税（包括消费税，但不包括印花税和服务费）；最多可减免10年的产业税（企业所得税），税率优惠至多50%；最多可减免9年的股息预提所得税；减免财产转让税。

符合安哥拉特殊法律规定的中小微型企业可以享受产业税（企业所得税）税收优惠。微型企业在经营的前2～5年，可以享受特殊的税务优惠，按总销售收入的2%缴纳，具体年限视地区而定，并可享受免印花税的优惠。中小型企业在经营的前2～5年，可被减免10%至50%的产业税（企业所得税），具体情况视地区而定。另外，中小微型工业企业可以就原材料税目享受消费税①安哥拉没有增值税或者销售税。然而，对于类似性质的业务征收消费税。对于进口货物或本地生产的货物，消费税税率从2%～30%不等。的免税优惠。

三、对中国投资者的风险提示

（一）常设机构风险

中国公司投资非洲主要集中在建设工程、采矿等行业，这些行业通常需要派遣中方人员在当地任职，并设立办公场所。在这种情况下，即使中国公司未在安哥拉设立法律实体公司，也很可能被安哥拉税务机关判定为在安哥拉构成了常设机构，从而就归属于常设机构的所得按照安哥拉居民企业征税，从而增加了投资者的税收负担。在这里需要提请中国投资者注意，在投资初期就需要对安哥拉“常设机构”的规定有所掌握并进行适当的税务风险评估。

由于中国与安哥拉未签订双边税收协定，对于“常设机构”的定义要以安哥拉国内税法为准。对此，我们列举了安哥拉税法下构成常设机构的一些情况：

1.在安哥拉拥有分支机构、办公室或管理场所；

2.建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动在任何12个月内连续或累计超过90天的为限；

3.企业通过雇员或雇用的其他人员在安哥拉提供劳务，包括咨询劳务，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何12个月内连续或累计超过90天的为限。

特别提醒从事建筑、装配或安装工程的投资者注意：建筑工地一般自承包商动工之日起即视为存在，通常持续到工程完成或永久废弃时才结束；暂时停工的工地不应视为常设机构终止结束。这一点对于计算12个月的期限非常重要。

（二）外汇管制

安哥拉是实行外汇管制的国家。安哥拉中央银行和经济部一同监管安哥拉的所有外汇业务。商业银行通常扮演中介机构的角色，帮助企业获得安哥拉中央银行对企业外汇业务的批准。安哥拉中央银行于2013年7月31日发布央行第13号令，规定了最新的外汇操作规程，并于2013年8月6日正式在政府公报上公布。为了简化流程，第13号令对不需要安哥拉中央银行事先批准的交易设定了如下新的限额：金额不超过3亿宽扎（约合300万美元）或其他等值货币的石油和天然气供应交易；金额不超过1亿宽扎（100万美元）或其他等值货币的其他交易。超过上述规定限额的操作必须获得安哥拉中央银行的事先批准。规定对于工资的外汇交易未设置具体的限额。

通常情况下，如果满足一定的要求，获得批准的外商投资项目可以将利润汇回本国。在特定情况下，可能需要提供利润汇回的时间表。需要注意的是，安哥拉石油和天然气行业适用特殊的外汇管理制度，这一制度旨在取代运用于安哥拉石油和天然气行业的多重外汇制度，并建立统一的外汇管理制度，从而公平地对待所有行业的投资者。这些外汇管理规定包括货物交易、资金操作①根据安哥拉国家银行指导手册，资金操作包括服务费、特许权使用费、利息、差旅费和工资。以及由于原油和天然气的探矿、勘探、评价、开发和生产而产生的资本流动。

安哥拉国家石油协会和国内外企业投资者必须通过设立于安哥拉的、被授权开展外汇业务的的银行机构来结算外汇交易。这些投资者必须开设外币银行账户并且存入足够的资金以便缴纳税款，以及与提供商品和劳务的居民企业或非居民企业进行结算。

安哥拉中央银行已经设立了分阶段实施的外汇交易流程和机制，并被外汇交易机构所采用和实施。具体实施阶段如下：自2012年10月1日起，石油和天然气的上游企业必须在安哥拉的银行开设本国货币（宽扎）账户和外币账户；自2012年10月1日起，石油和天然气的上游企业从当地供应商获得货物和劳务所产生的费用，必须通过安哥拉的银行账户进行支付；自2013年7月1日起，石油和天然气的上游企业从当地供应商获得货物和劳务所产生的费用，必须通过安哥拉的银行账户以本国货币的形式进行支付；自2013年10月1日起，所有支付给非居民企业的费用必须通过安哥拉的银行账户进行支付。

（三）境外税收抵免

根据现行中国《企业所得税法》规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税款，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照现行所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵额后的余额进行抵补：居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构，场所，取得发生在中国境外但与该机构，场所实际联系的应税所得。境外所得税收抵免的类型分为直接抵免和间接抵免。

除上述规定之外，现行企业所得税法中还规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额（即间接抵免），在依照现行企业所得税法规定计算的应纳税额的限额内抵免。

如果投资安哥拉的企业满足上述境外税收抵免的条件，需特别注意在日常申报纳税时，保证境内外财税信息的一致性、准确性，合理设计境外税收抵免的基础计算底稿和台账，及时收集并妥善保管相关的书面资料（如境外完税证明等），以便向中国主管税务机关提出境外所得税收抵免备案申请时作为支持凭据之用。如果相关财税账务信息不统一，或者凭证不完整，将会给企业境外税收抵免造成困难。

责任编辑：高阳