基于SWOT分析的小微企业税收优惠政策研究

李　峰（中国社会科学院财经战略研究院　北京　100028）

周梅锋（北京市国家税务局　北京　100044）

基于SWOT分析的小微企业税收优惠政策研究

李峰（中国社会科学院财经战略研究院北京100028）

周梅锋（北京市国家税务局北京100044）

内容提要：本文基于SWOT分析，认为小微企业税收优惠政策应着力于解决其资金困难和鼓励创新两方面，而我国现行小微企业税收优惠政策在这两方面均未发挥应有作用。基于此，结合我国实际与国际经验，本文提出了优化小微企业税收优惠政策的建议。

小微企业 SWOT分析 税收优惠

目前，在我国“大众创业、万众创新”时代序幕拉开的大背景下，小微企业①关于小微企业，不同政策及统计口径划分的标准不尽一致：如工信部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部于2011年联合发布《中小企业划型标准规定》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型；企业所得税法从资产总额、从业人数、应纳税所得额以及从事行业等方面对其进行界定，称为小型微利企业；增值税优惠政策中的小微企业一般是指月销售额低于3万元的增值税小规模纳税人。本文中，小微企业是一个较为宽泛的概念。扮演着越来越重要的角色。国家为扶持大众创业，推动万众创新，出台了包括税收政策在内的一系列扶持小微企业发展的政策。如何找准牵动小微企业的“牛鼻子”，是一项有着重要理论与现实意义的课题。

一、小微企业SWOT分析

SWOT分析，是一种战略分析方法，即通过对企业优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）、机会（Opportunities）与威胁（Threats）四个方面综合分析，将企业战略与内部资源、外部环境有机结合，进而制定相应的对策。对小微企业进行SWOT分析，能够明确企业在市场中的地位，了解企业的优势、劣势、机会、威胁，进而发掘企业发展的瓶颈，提高制定政策的针对性、有效性。

（一）内部优势

1.组织结构简单。小微企业相对简单的组织结构具备特有的优势，即做出决策、贯彻决策更有效率。

2.经营方式灵活。相对于大中型企业，小微企业“船小好调头”，发生风险时能够及时调整战略方向，出现新投资热点时也能够迅速跟进。

3.创新成果转化快。小微企业经营灵活，决策迅速，加之亟需创新，一旦创新成果得到企业的重视，便能较快得到实施，成果转化效率大大高于大中型企业。

（二）内部劣势

1.资金较为短缺。国家工商总局课题组发布的《全国小型微型企业发展情况报告》②http://www.gov.cn/xinwen/2014-03/31/content_2650031.htm.表明，私营小微企业是小微企业的主体。私营小微企业一般是个人或者家族自筹资金，资金实力与具有集团背景的企业不可相提并论。由于资金的制约，小微企业缺少创新和改革的勇气，容易错失市场机遇。

2.结果导向严重。小微企业面临的第一要务是生存，企业管理者一般以能否带来利润、能否更好地生存为基础作战略决策，企业的发展和创新被放在相对次要的位置。

（三）外部机遇

1.政策扶持力度大。政府对小微企业的发展高度重视，近年来先后出台了包括融资、财政、税收等一揽子扶持政策。

2.市场需求多样化。随着经济社会的发展，消费者对产品服务的需求日趋多样化，这给数量众多的小微企业提供了生存的土壤和发展的机遇。小微企业只需在偌大市场的某个区域，甚至产业链中的某个环节站稳脚跟，就将面临巨大的机遇。

3.“互联网+”行动计划。“互联网+”行动计划的实施，对于中国经济社会的创新发展意义重大。在新兴发展机遇前，企业站在同一起跑线上，小微企业轻装上阵，具备一定的优势。

（四）外部威胁

1.融资困难。《2014年融360中国小微企业普惠指数报告》指出，小微企业融资现状是“惠而不普，普而不惠”。商业银行产品利率普遍较低，但为规避风险，一般首选大中型企业作为服务对象，对小微企业门槛较高，造成“惠而不普”。小额贷款公司和P2P网络借贷平台本身经营规模较小，经营风险较大，相应利率较高，对小微企业来说“普而不惠”。①融360. 2014年融360中国小微企业普惠指数报告［EB/OL］.http://www.rong360.com/gl/2014/10/24/ 58868.html.广发银行2015年初发布的《中国小微企业白皮书》推算，我国小微企业有22万亿元的资金缺口，未能通过有效融资渠道解决②网易.报告：中国1/3小微企业经营困难 资金缺口22万亿［EB/OL］.http://money.163.com/15/0106/14/AF9HN82D00254 TFQ.html.。

2.竞争激烈。《全国小型微型企业发展情况报告》指出，小微企业行业分布相对集中，其中：工业占18.49%，批发和零售业占36.44%，租赁和商务服务业占9.93%。由于工业、商业等传统行业进入门槛低，技术、资金要求不高，小微企业较为集中，市场趋于饱和。如果小微企业不能找准市场定位，提供具有特色的产品和服务，将面临残酷激烈的竞争。

小微企业SWOT分析表

通过小微企业SWOT分析可以看出，扶持小微企业应以缓解其资金困难和鼓励创新为主，主要原因是：一方面，小微企业的生存和发展均离不开充足的现金流。但从企业内部劣势来说，资金较为短缺；从外部威胁来说，融资困难。另一方面，小微企业的生存和发展需要创新。虽然小微企业内部具有创新优势，外部处于较好的平台和环境，且竞争激烈的威胁也使其具有创新的动机，但小微企业出于生存的考虑，结果导向严重，往往在创新方面踯躅不前，错失良机。

二、小微企业税收优惠政策现状分析

（一）小微企业现行税收优惠政策

从优惠方式和作用机制来看，目前扶持小微企业发展的税收优惠政策包括直接扶持和间接扶持两个层面。

直接扶持的税收优惠主要包括以下三个方面：一是增值税、营业税优惠。至2017年年底前增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额或营业额不超过3万元（含）的，免征增值税或营业税。二是企业所得税优惠。企业所得税法规定符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税；2015年10月1日至2017年，应纳税所得额低于30万元（含）的小型微利企业可享受减半征税政策③2015年8月19日，国务院常务会议决定，自2015年10月1日起至2017年底，依法将减半征收企业所得税的小微企业范围扩大到年应纳税所得额低于30万元（含）的小微企业。；2014年出台的固定资产加速折旧新政规定，6个行业①具体包括：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业6个行业。的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除。三是印花税优惠。2017年底前，对金融机构与小微企业签订的借款合同免征印花税。

间接扶持的税收优惠的受益主体虽不是小微企业，但通过鼓励优惠主体扶持小微企业的行为，间接扶持了小微企业的发展。现行间接扶持小微企业的税收优惠主要集中于企业所得税方面，包括以下三项政策：一是创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣企业应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转。二是金融企业对其中小企业贷款②近日，国家税务总局出台了《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号），将金融企业中小企业贷款损失税前扣除的证据材料予以简化，便于金融企业及时处置中小企业贷款损失，鼓励金融企业加大中小企业贷款力度。进行风险分类后，按照规定比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。三是符合条件的中小企业信用担保机构按照规定计提的担保赔偿准备金和未到期责任准备金，准予在税前扣除。后两项政策虽然规定了执行期限，但为支持小微企业发展，近几年几次延期，现行执行期限分别为至2018年年底和2015年年底。

（二）小微企业税收优惠政策存在的问题

在缓解小微企业资金困难和鼓励创新两方面，现行税收优惠政策存在以下问题：

1.解决小微企业资金困难的政策效应未达到预期。以企业所得税为例，由于小微企业盈利面低、单户减免税额低等原因，政策效果不尽理想。根据国家税务总局公布的数据，2014年享受企业所得税优惠的小微企业数为246万户，共计减免税额101亿元，户均减免4 105元，对亟需资金的小微企业来说是杯水车薪③国家税务总局.税收优惠政策助力小微企业发展：扶上路 走得稳［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c 1498237/content. html.。企业所得税以应纳税所得额为税基，降低税率的优惠方式仅适用于盈利企业，以国家税务总局公布的2014年前三季度在税务机关办理税务登记的小型微利企业共856.1万户测算，70%左右的小微企业因为没有盈利等原因无法享受相应的优惠④国家税务总局.国家税务总局召开新闻通报会：通报前三季度税收数据 税收助力“小微”发展成亮点［EB/OL］.http:// www. chinatax. gov. cn/n810219/n810744/n1530987/n1531026/c1260589/content.html.。

2.鼓励小微企业创新的税收政策较少，且受惠面小。从目前小微企业税收优惠政策来看，仅有小型微利企业固定资产加速折旧和鼓励创业投资企业向中小高新技术企业投资两项，具有鼓励创新的目的，但政策受惠面均较小。小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，允许缩短折旧年限或者采用一次扣除、加速折旧方法的优惠，仅限于生物药品制造业等六大行业，优惠面较小。按照现行的法律法规，创业投资企业需依照《创业投资企业管理暂行办法》和《外商投资企业管理暂行办法》成立，且受到一定条件约束，同时高新技术企业需要在收入、研发费用、研发人员等方面达到一定要求。因此，无论是投资主体还是被投资主体，均需符合一定条件，享受税收优惠的门槛较高，众多小微企业无法享受到该政策释放的红利。

三、优化小微企业税收优惠政策建议

（一）旨在解决资金困难的政策建议

1.将小微企业所得税优惠调整为超额累进税率。2015年10月，国务院将小微企业减半征收所得税的范围，扩大到年度应纳税所得额低于30万元（含）的小型微利企业，实际税率降为10%，而年度应纳税所得额超过30万元的小型微利企业，实际税率为20%。全额累进税率会使临界点税款跳跃式增加，出现税款增加额大于应纳税所得增加额的不合理现象。为让企业充分享受政策红利，建议将小微企业所得税优惠调整为适用超额累进税率：年度应纳税所得额不超过30万元的部分，享受减半税收优惠，实际税率为10%；年度应纳税所得额超过30万元的部分，实际税率为20%。

2.改变小微企业所得税亏损结转方式。小微企业抗击风险能力较弱，在经营过程中难免会出现亏损，进而导致优惠税率等措施失去作用。我国现行企业所得税法采用的是向后结转5年的亏损弥补方式，时间较短，方式单一，使得企业亏损无法充分弥补，加大税收负担。为应对金融危机，美、英、日等国专门制定了针对小企业亏损弥补的税收政策，规定符合条件的小企业可以向前弥补亏损，如美国2009年出台的“小企业救助计划”规定，在2008年和2009 年，允许年营业收入低于1 500万美元的小企业发生的经营亏损向前结转5年；英国政府延长了公司向前弥补亏损的期限，允许所得额不超过30万英镑的小公司，将2008-2009年度产生的经营亏损向前结转3年。①刘成龙.完善税收政策 支持中小企业发展［J］.税务研究，2011，（6）.我国可借鉴上述做法，将国际应对金融危机的临时举措化为常态，对小微企业亏损开启向前弥补的通道，向前弥补和向后弥补并行，充分实现企业和政府之间共担风险、共享收益。

3.加大鼓励金融企业向小微企业融资的政策力度。可参照现行金融企业涉农贷款的税收优惠，对金融企业发放给小微企业的贷款取得的利息收入，享受减计10%的税收优惠，甚至可将减计幅度提高到50%。

（二）旨在鼓励创新的政策建议

企业的技术主要来源于两个方面：自主创新和技术引进。可以从这两个方面研究鼓励企业创新的政策。

1.鼓励自主创新的政策建议。一是对小微企业固定资产加速折旧，放开行业限制，所有行业均可以享受相关优惠。二是对创业投资企业抵扣应纳税所得额的税收优惠，放开对投资主体和被投资主体的限制，即投资主体不再要求为创业投资企业，普通企业即可，被投资企业不再要求为高新技术企业，满足小微企业条件即可。三是出台针对小微企业的研发费用加计扣除或税收抵免政策。如澳大利亚对年营业额小于2 000万澳元的企业发生的合格研发费用给予45%的税收抵免，大于2 000万澳元的，抵免率为40%；英国对小企业发生的合格研发费给予225%的加计扣除，大企业扣除比例为130%②薛薇.科技创新税收政策国内外实践研究［M］.北京：经济管理出版社， 2013.。我国可借鉴上述做法，将小微企业研发费用加计扣除比例提高到100%甚至200%，并放宽小微企业可加计扣除的研发费用范围。另外，对于超过亏损弥补期的企业，研发费加计扣除可能没有取得真正的政策效果，可考虑给予退税。

2.鼓励技术引进的政策建议。为进一步鼓励个人将技术产权投资、转让给小微企业，建议加大非货币性资产投资的个人所得税优惠力度，如个人将获得专利的非货币性资产转让（非投资）给小微企业的，适用分期缴纳个人所得税的政策，或者在计算应纳税所得时，可以加计50%扣除资产原值，减少个人纳税负担。

［1］ 王莉萍.基于SWOT的小微企业环境分析［J］.经济管理者， 2014，（26）.

［2］ 刘成龙.完善税收政策 支持中小企业发展［J］.税务研究， 2011，（6）.

［3］ 薛薇.科技创新税收政策国内外实践研究［M］.北京：经济管理出版社，2013.

责任编辑:贾兰霞

A Study on Tax Preferential Policies of Small and Micro Businesses Based on the SWOT Analysis

Feng Li & Meifeng Zhou

Based on the SWOT analysis， this paper considers that the tax preferential policies of small and micro businesses should focus on solving fnancial diffculty and supporting innovation. However， current tax preferential policies of small and micro businesses in China have played limited role in these two aspects. Based on this， in combination with China's reality and international experience， this paper puts forward some optimizing suggestions.

Small and micro businesses SWOT analysis Tax preference

F810.42

A

2095-6126（2015）09-0071-04