论企业所得税筹划探析

任春子

摘 要：随着我国社会主义市场经济改革的不断深入，纳税筹划在纳税人理财中占据的位置愈加重要。2007年我国颁布实施的《企业所得税法》实现了内外资企业所得税的统一，与此同时企业所得税的纳税筹划问题也得到了进一步的调整。以此为背景，本文介绍了企业所得税筹划效应进行分析；企业所得税筹划的结论以及针对税收筹划问题，提出相应的建议。

关键词：企业所得税筹划；效应分析；筹划结论；筹划建议

一、企业纳税筹划概述

所谓纳税筹划指的是纳税人以不违反国家相关法律法规为前提，对自身的生产、经营、理财、投资等经济行为或者业务涉税事项进行事先的筹划设计的行为，其目标是为了实现企业总体税收负担的最小化，实现企业价值的最大化。纳税筹划一般具有以下四个特征：一是合法性，即纳税筹划必须是以遵守国家法律法规为前提的，任何违反国家法律的税收行为都不属于税收筹划的范畴；二是筹划性或者超前性，即税收等划是通过对企业经济行为的事先设计、规划来寻求税负最低，而非是在应税行为发生之后再想办法少缴纳税收；三是风险性，即税收筹划可能存在未按国家法律纳税的风险，具体是指企业在日常核算中虽然按具体规定操作，但是由于对税收政策的整体性及变更缺乏准确把握，结果可能造成事实上的偷税漏税行为；四是实效性，即纳税筹划要随着宏观经济环境的变化而变化，要做到灵活和适时。

二、企业所得税筹划效应分析

站在财务管理理论基础的角度，充分利用所得税税种，结合我国的税收政策进行所得税筹划，所得税筹划可分为宏观效应与微观效应进行分析。

（一）宏观效应分析

宏观效应分析主要包括以下两方面：一方面我国企“双赢”效应。税务筹划符合国家政策要求，是实现国企“双赢”的途径[1]。企业通过“无形的手”进行自我调节，目的是减轻税负，获取最佳收益。通过税务经济杠杆的调节，优化国民经济宏观产业结构，促进资本合理流动和资源合理配置。另一方面，税务筹划有利于国家逐步完善税制体系。税务筹划有助于国家制定符合经济实际的法律法规，推进依法治税的进程。另一方面是经济杠杆效应。税收筹划有利于发挥税收调节经济的杠杆作用。企业自身有强烈的节税欲望，使得国家可以利用税收杠杆来调整纳税人的行为，从而促使税务筹划行为在税收良性引导作用下，对社会经济产生积极的正面作用。

（二）微观效应分析

1.减税效应

减税是指纳税人通过合法手段充分利用税收优惠政策以规避纳税义务的一种行为。通常情况下，应纳税额总是与税率成正比例关系，税率的差异为税收筹划提供了空间。因此企业可以将有限的盈利水平控制在限额以下，适用较低的税率，达到减税效果。另外，把握好新所得税法对准予扣除项目的规定也能为企业带来减税效应。

2.税收屏蔽效应

税收屏蔽，又称为税收庇护，是指纳税人为了降低税负而设计的投资活动。在利用税收屏蔽时要把握好两个环节：第一，要在税法中找到享有税收优惠的投资项目。例如在我国《外商投资企业和外国企业所得税法》中有再投资退税的条款，规定外商把取得的税后利润进行再投资，可以把原来已纳的所得税部分甚至全部退还给外商。第二，要为税收屏蔽的投资找到一个合乎商业经营需要的理由。

3.税收激励效应

这种税收激励作用主要体现在税收优惠政策上。所得税方面的税收优惠政策对企业有很大的激励效应，新企业所得税法的税收优惠范围有所减少，可能会降低税收激励效应。总体来看，新企业所得税法构筑的税收优惠体系是以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，分别采用不征税收入、免税收入、减计收入、抵扣应税所得额、加计扣除、减免税和税额抵免等方式给予税收优惠。

三、企业所得税筹划的结论

税收筹划有利也有弊，关键是要看利大于弊还是弊大于利。企业所得税筹划不是简单的计划，需要对税收法律、法规、政策有全面深入的理解，是将企业本身的资金实力、市场状况等密切联系起来的加以综合考虑并正确筹划的技能。随着时代发展，法律法规趋向完善，纳税人对税收筹划的要求也越来越高，这也推动了税收筹划相关领域行业的发展，特别是税收代理事业的发展。随着这种理念的不断深入，整个经济市场也会更加规范，偷税等行为方式会逐渐被淘汰，国企双赢效应的优势也会趋于明显化。

通过对我国企业所得税税收筹划的分析和研究，可以肯定在新税法下，企业要把所得税筹划放在企业财务管理的核心位置，合理利用新税法的各项规定，合理筹划，才能更好地扩大正面效应。

四、对企业所得税筹划的建议

（一）鼓励开展税收筹划的理论研究和实践

国家应当鼓励开展税收筹划的理论研究和实践，并组织一批专家、国家税收法规制定人员、税务征管部门人员、企业高级财务管理人员引进和研究国外发达国家日益成熟的税收筹划理论和实践，结合我国实际情况，编写一套相对完善的税收筹划理论专著并汇集一批典型的成功案例，这些成功案例是由权威部门编写的，在企业中享有一定的威信，这样可以增强企业的税收筹划意识并积极开展税收筹划。

（二）提高税务代理机构职业水平

大力发展税收代理事业促进企业税收筹划，达到扩大企业所得税筹划的正面效应的目的。一方面，提高税收筹划人员的业务素质。对人才的选择要从粗放型向集约型转化，从量的增加向质的提高转化。另一方面，建立完善的税收筹划系统。提高税收筹划水平，完善的税收筹划数据库和信息收集传递系统。另外，及时、全面地掌握税收政策及其变动。

（三）加强企业自身税收筹划能力

一方面，树立税收筹划的意识，保护自己正当权益。通过税收筹划，加快实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。如果企业高管层整体素质较高、法制观念强，就会在企业内部营造良好的税收执法环境，办税人员采取税收筹划的方式谋求企业的税收利益。另一方面，注意防范税收筹划的风险。税收筹划人员要树立税收筹划的风险意识，建立有效的风险预警机制。税收筹划只能在一定的政策和范围内发生作用，所以从事税收筹划的人员和纳税人，都应当始终保持对筹划风险的警惕性。另外，借助税务代理中介机构为企业进行税收筹划。税收中介机构的从业人员具有较高的税收筹划水平。所以企业可以请中介机构代为筹划，实现企业利益最大化。

参考文献：

[1]贾进锋.浅谈企业所得税税收筹划[J].会计之友旬刊，2010，（11）：40-42.

[2]杨亮亮.个人所得税的税务筹划[J].经济师，2010，（3）：189-190.