浅析固定资产加速折旧新政策对六大行业企业的影响

[摘要]运用定性与定量相结合的方法研究固定资产加速折旧新政策对六大行业企业的影响，结论认为这一政策可以隐性地减轻企业的所得税税负、加快资金周转、提前收回固定资产价值，并能够即时获得更新设备的资金，进而加快企业转型升级步伐。

[关键词]固定资产；加速折旧；六大行业

[中图分类号]F27[文献标识码]A[文章编号]

2095-3283（2015）08-0153-02

[作者简介]顾非凡（1991- ），男，汉族，河南人，硕士研究生，研究方向：管理会计理论与实务。

一、固定资产加速折旧的理论依据

加速折旧法是指在固定资产使用初期多计提折旧，在以后的年限里折旧额逐年递减，以使固定资产成本较快得到补偿的方法。它的理论依据是：1固定资产的效能随着已用年限的增长而降低，根据配比原则的要求，应在固定资产使用前期计提较多的折旧，在其使用后期计提较少的折旧。2现代科学技术的飞速发展，使得固定资产会出现一定程度上的贬值。加速折旧法正是基于这两点发展起来的。

目前，美国、日本等国家已广泛采用加速折旧法，实践证明已取得了一定的成效。它鼓励了投资，发展了生产，延缓了经济衰退。结合当前我国经济形势以及西方国家的成功经验，合理实施加速折旧法，将会有利于我国经济结构的调整，有利于发展经济及扩大再生产。

二、加速折旧对六大行业企业的影响

（一）所得税方面的影响

本文用举例方式说明采取加速折旧对六大行业企业所得税产生的具体影响。如某船舶制造企业2014年1月份采购一台价值5000万元的固定资产，残值率为1%，预计使用5年。按直线法计提折旧，资本成本率为10%。企业适用所得税率为25%。

按照原来5年折旧期，年折旧额为5000×（1-1%）/5=990（万元），年折旧节税额为990×25%=2475（万元）。考虑到时间价值，因此将年折旧节税额折算成现值为2475×379=938025（万元）（其中379为资本成本率10%的5年期的年金现值系数）。

根据新出台的政策，六大行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许采取按照规定年限的60%缩短折旧年限或双倍余额递减等加速折旧方法。因此本文将分别用以上两种方法说明对所得税产生的影响。

1缩短折旧年限对所得税的影响

该企业归属于六大行业，按照新政策的规定，2014年1月1日后新购进的固定资产，可按60%比例缩短折旧年限，因此折旧年限为3年，年折旧额为5000×（1-1%）/3=1650（万元），折旧节税额为1650×25%=4125（万元），折合现值为4125×2486=1025475（万元）（其中4355为资本成本率10%的3年期的年金现值系数）。

从设备的整个生命周期来看，企业所得税税负总额并没有因为折旧期限的改变而改变，但如果进一步考虑资金的时间价值，企业按照60%比例缩短固定资产的折旧年限可节约资金8745万元（1025475-938025）。

2采用双倍余额递减法对所得税的影响

双倍余额递减法是用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。上例中如果该企业采用双倍余额递减法，节税总额可以计算如下：

第一年折旧额为2000万元（5000×40%），折旧节税额为500万元（2000×25%），折算成现值为4545万元（500×0909，其中0909为10%的1年期现值系数）。同理，第2年和第3年折旧节税现值分别为2478万元、13518万元。第4年和第5年的折旧额均为515万元，折旧节税现值分别为8794万元、7983万元。

采用双倍余额递减法折旧节税现值累计为100525万元，比直线法下的938025万元多67225万元。这是因为双倍余额递减法使得企业在最初的年份提取了较多的折旧，冲减了税基，减少了应纳税款，相当于企业在后期的年份里得到了一笔无息贷款。

综上所述，不论是按照60%比例缩短折旧年限还是采用双倍余额递减法提取折旧，都可以加速成本的收回，使得后期的成本费用前提，前期的会计利润后移。在其他成本费用不变的情况下，企业前期的利润将会减少，纳税减少，后期的利润将会增多、纳税增多。在税率稳定的情况下，能使企业所得税递延缴纳，企业获得的资金时间价值更大。

在正常的生产经营情况下，加速折旧能使企业在前期多提折旧，后期少提折旧，从而可以延缓缴纳税款。但是如果企业处于税收减免优惠期间，那么加速折旧对企业所得税的影响是反向的，使企业多缴纳税款。

在上例中，假如该企业2014—2018年每年不提折旧前的应纳税所得额是3000万元，没有其他纳税调整事项，2014年、2015年为免税期。若采用直线法，年折旧额为990万元；若采用双倍余额递减法，各年折旧额则分别为2000万元、1200万元、720万元、515万元、515万元。采用直线法，5年内平均每年税负=（9000-2970）×25%÷5==3015（万元）；采用双倍余额递减法，平均每年税负=（9000-720-515-515）×25%÷5=3625（万元）。显然使用直线法比采用双倍余额递减法平均每年减少税负61万元。

（二）引起企业的净利润波动

结合新政策在六大行业方面的规定，如果六大行业企业采用缩短折旧年限或者采用双倍余额递减法等加速折旧方法，在年收入不变的情况下，在刚开始计提折旧的前几年，企业净利润减少，而接近折旧年限时，企业净利润就会增加，进而会引起企业净利润前后波动。但从企业整个经营周期角度来看，不会影响企业盈利总额。

如果进一步考虑利润与所得税之间存在的关系，不得不考虑5年补亏期这个影响因素。企业发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，但是最长不得超过5年。仍以以上船舶制造企业为例，在采用平均年限法计提折旧的情况下，假如2014年亏损10000万元，而此后连续5年的税前收益总额为10000万元，那么这10000万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。其他条件不变，若采用加速折旧，那么2014年亏损将会更大，暂且假设为11000万元，此后连续5年的税前收益总额依旧是10000万元，那么10000万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的1000万元需用税后利润弥补。同样的收益，企业采用加速折旧法要比直线法增加税负1000×25%=250（万元）。

六大行业企业的普遍特征是风险较大、收益率高且不稳定，更需要结合自身的情况进行规划，对以后年度获利水平做出合理的估计，尽可能地去避免加速折旧给企业带来的不利影响。

（三）企业的现金流发生变化

新的固定资产折旧政策对六大行业企业现金流量方面的影响在于，前期现金流出量减少，而后期现金流出量增加。企业在短期内计提折旧甚至一次性计入成本费用，利润总额减少，需要缴纳的所得税自然就少，当期所得税现金支出就减少，反之后期需要缴纳的所得税多，所得税现金支出就增大。

（四）有利于企业转型升级，增强企业未来竞争力

新政策下，加速折旧能使企业在固定资产的使用年限初期得到更多的更新改造资金和减免税的税款，从而为企业的再投资增加了资金来源。企业资金宽裕了，就有了投资的积极性，有助于企业主动进行设备更新换代，推出附加值更高、竞争力更强的产品，进而提高企业未来竞争力，这在一定程度上会加快我国部分制造业企业的转型升级步伐。

三、结语

在我国企业所得税采用比例税率的背景下，六大行业企业采用加速折旧法比较有利，它可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度看，取得了资金的时间价值。另外，它会导致企业前期现金流出量减少，从而可以用节约的资金进行设备更新，增强企业竞争力。但是加速折旧会导致六大行业企业前期利润减少，使得部分投资者认为企业的盈利能力差，进而丧失了投资信心。因此，六大行业企业在使用加速折旧新政时，要从整体利益出发，充分关注税收优惠期、5年补亏期等因素，趋利避害，谋求企业利益的最大化。

[参考文献]

[1]马泽方国务院固定资产加速折旧新政策解析[J]注册税务师，2014（12）

[2]舒海彬固定资产加速折旧对烟草企业的影响及对策[J]商业会计，2015（1）

[3]谢玉梅浅析固定资产加速折旧对采矿业财务的影响[J]工作研究，2014（12）

（责任编辑：梁宏伟）endprint