政府投资工程建设项目绩效审计研究

史旭东　宗麟

摘 要：目前，我国的各级审计机关正在积极探索、实践绩效审计，相关学者也对绩效审计理论和方法进行了研究和探讨，这些都有力的推动了我国政府投资项目绩效审计的发展。但目前的政府投资工程建设项目绩效审计仍存在审计独立性不强、评价体系不健全、审计人员业务素质不高等问题，制约了政府投资工程建设项目绩效审计的发展。

关键词：工程建设；项目绩效；审计研究

1 推进政府投资工程建设项目绩效审计的意义

近些年来，人民群众对公共服务的要求不断提高，而公共服务的特殊性，决定了其只能或大部分由政府来提供。在政府投资项目建设中“政绩工程”、“形象工程”、“豆腐渣工程”频频出现，腐败现象也是屡禁不止，这些问题严重影响着政府的形象，也不利于经济社会的发展。因此，在这种情况下大力推进政府投资项目绩效审计，具有十分重要的现实意义。一是有利于规范行政行为，建立廉洁政府。二是有利于提高政府投资项目资金的使用水平。三是有利于促进我国审计事业的纵深发展。因此，大力开展政府投资项目绩效审计，这将是今后我国审计工作的发展方向和必然趋势。

2 政府投资工程建设项目绩效审计的方式方法

（一）选择绩效审计目标。面对众多的政府投资项目，在审计力量不足的现实情况下，想要全部进行绩效审计，是不现实的。对项目进行分析和判断，找准投资项目绩效审计在政府投资管理中最能有效发挥作用、体现价值的关键部位，科学的确定政府投资建设项目绩效审计项目。选择项目时应把握以下原则：1.重要性原则。要选择财政资金投入大、对当地经济社会发展和生态环境影响重大的重大投资、重要领域、重点资金的项目，要优先选择领导重视、群众关心、社会关注的建设项目。2、可行性原则。选定的审计项目应是在现有的审计条件下审计机关能力所及的。3.风险性原则。在项目选择时一定要对项目进行风险性判断，不仅指项目自身管理中存在的风险，还包括审计中存在的风险。

（二）政府投资工程建设项目绩效审计评价体系

1.建立评价指标的原则。（1）相关性原则。绩效指标要与项目的建设目的、审计的目标有直接或间接的联系。（2）全面性原则与完整性原则。根据被审计项目的建设目标、行业特点、投资规模等自身特征，进行分析、归纳和整理，形成一个全面、完整的评价指标体系，尽量将全部相关的指标都纳入评价指标体系，减少漏项。同时要使体系内各指标相互衔接，最大限度的反映建设项目的各个环节，以保证审计人员能够对项目的绩效情况做出全面的衡量和评价。（3）定量与定性相结合原则。政府投资项目的绩效评价包含多个方面，既包括对项目的经济效益又包括社会、环境效益的评价。（4）可操作性和可接受性原则。审计人员在制订评价指标时，要广泛听取被审计对象等各方面的合理意见，从而减少评价过程中的阻力，使评价指标更符合实际情况。（5）经济效益指标与社会效益、环境效益指标相结合原则。在选择评价指标时不仅要关注投资本身产生的经济效益，更要关注项目的建设和运营对当地社会、环境的影响。

2. 绩效审计评价内容指标：决策立项阶段：（1）项目决策是否经过完善科学的决策程序；（2）决策事项是否超越权限，是否存在先决策后论证以及弄虚作假、化整为零等违反程序情况；（3）项目立项是否遵守立项审批程序，资料是否得到有关部门的审批；（4）项目可行性研究报告等咨询评估报告是否科学有效；（5）项目资金筹措计划是否真实、合规、经济、可行，是否存在通过虚报自筹资金，骗取项目立项的情况； （6）有关部门是否按政策规定对项目立项审批进行了严格把关，有无超越权限审批，擅自简化审批程序；评审程序是否合规。前期准备阶段：（1）是否建立健全了内部管理监督制度；是否建立了签证、设计变更、授权控制、拨款手续等现场控制制度。（2）设计方案的经济指标与同期、同类型的项目相比是否合理先进；（3）初步设计及概算是否符合批复的可行性研究报告所要求的建设内容、规模和标准，有无擅自提高用料档次、建设标准、扩大建设规模、增加建设内容等现象；（4）勘察设计是否与现场的实际建设条件相符，是否存在专业之间矛盾或者设计过于保守的现象；（5）设计功能标准是否过于超前，致使施工难度很大，勘察设计自身是否存在技术错误，是否经济合理；（6）拆迁补偿程序是否合法，评估、公示、审核等手续是否合规，各类拆迁补偿款是是否及时足额发放，是否存在挤占、挪用、虚报冒领拆迁补偿资金等问题。建设实施阶段的主要工作内容包括招投标、合同签订、现场管理、资金管理等。在这一阶段中，不同的工作内容，对项目的影响也不一样。竣工运营阶段：1）经济效益指标。项目的经济效益指标主要反映项目的建成后运营的基本情况、功能以及取得的经济效益，审查项目是否达到了设计要求，有无存在功能闲置或运营不足的情况。2）社会效益评价指标。政府投资项目具有基础性、公益性、影响面广等突出特点，项目的社会效益应关注当地国民经济发展目标与社会发展目标协调一致情况，防止出现单纯追求经济效益的情况。 3）环境效益指标。建设项目一般会引起项目所在地自然环境和生态环境的变化，会对周边的生态环境状况、环境质量产生不同程度的影响，尤其是大型基础设施建设和生态环境治理项目对周边环境的影响更为突出。政府投资项目的环境效益评价应关注维护生态环境资源的质量，坚持经济社会的可持续发展。

（三）加强审计人员培训，提高。

政府投资项目绩效审计与传统审计项目相比对，对审计人员的素质要求更高，要求审计人员不仅要具备财务知识，还需要具有工程、管理、经济、环保等方面的专业知识。一專多能的复合型审计人才更是少之又少，整体综合素质偏低，人员素质远远不能满足政府投资项目绩效审计工作发展的需要。（1）加强对现有审计人员的培训。有计划、有重点地采取多种途径，抓好在职人员的专业培训，着力培养复合型人才，优化审计队伍的知识结构，使之能够适应绩效审计发展的需要。（2）广泛引进多方面专业人才。并使他们的专业知识尽快与审计知识相结合，形成一支高素质的复合型审计队伍，以适应绩效审计的要求。（3）拓宽交流渠道，扩大审计经验和审计方法传播范围。通过定期举办研讨会等方式，开展经验交流，使得先进经验得到快速传播，避免走弯路。同时，定期选配一定数量的审计人员赴英美等绩效审计开展得较好的国家，学习他们先进的审计理念和审计技术，以促进我国绩效审计的发展。（4）加强审计人员的思想道德和职业道德教育。采取定期举办培训班、听取廉政讲座等形式，加强审计人员抵制各种压力和诱惑的能力。

当前，政府投资工程建设项目绩效审计正面临着新的形势和挑战。树立科学的审计理念，时刻把创新作为全面推进的前提，把审计复合型人才的培养作为审计事业发展的保障，并把严格遵循规范的审计程序、客观确定评价标准和评价方法、加强质量控制和风险控制作为全面推进政府投资工程建设项目绩效审计工作的关键、重点和根本。唯有如此，才能适应新形势不断发展变化的需要，切实发挥审计机关的“免疫系统”功能，充分发挥政府投资项目审计的建设性作用，提高政府投资项目的管理水平，促进提高政府投资项目的经济效益和社会效益，为服务经济发展做出更大的贡献。

参考文献

[1] 陈宋生主编：《政府绩效审计研究 》经济管理出版社2006年10月第一版；

[2]李玉凤：《我国政府绩效审计问题与对策》 《会计师》 2008年第08期；