营改增对新疆第三产业税负的影响分析

摘 要：2013年，国务院决定对交通运输业与部分现代服务业展开“营改增”试点。财政部、国家税务总局下发了“关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收的通知”，部分的服务业开始归入广播影视作品的制作、播映、发行等。营增改的最初发布目的是为了减少第三企业的税收压力与负担和对增值税的抵扣制度进行完善以及调整重复征税等问题，但是此次推出的“营改增”的目的并不仅仅是用于减少第三企业的税收压力与降低税收，其根本的目的是为了促进我国第三产业的全面发展，对第三产业进行全面调整，对此，本文以新疆省为例，试图分析营改增对该省第三产业税负的影响。

关键词：营改增；第三产业；影响分析

一、引言

從我国目前的税收体系来看，其整体结构中的营业税以及增值税是普及范围较广的两种税种，除去建筑行业增值税比较合适用于第二产业，而营业税在第三产业中使用较为广泛。在这两种税种并行的体系中可以看出，第三产业会面临重复征税的问题。从新疆企业的营业税来看，新疆即将面临营业税改征增值税所牵涉到的新疆地税税收任务问题，这些问题增加了新疆省的第三产业税收负担。

二、营改增试点适用行业以及增改税体系

从营改增的试点适用行业上看，共适用于两个行业，第一个行业是交通运输行业。营改增试点为何选择交通运输行业，是因为交通运输行业和企业中的生产有着重要关联，交通运输的费用是生产产品成本的重要来源，在交通运输的费用上，其属于增值税进项税中的抵扣范围，而交通运输的发票是已经包含在增值税体系当中的，其改革具有良好的基础。从我国长期的发展来看，流通类型的企业其税负最高，其在重复征税上也非常严重。比如物流行业，当物流行业开始分包时，其每次分包都要开一次发票，也就意味着每次都要纳税，随着业务次数的增多，重复纳税的现象就越多。在我国推出了营增改制度后，重复纳税的现象可以得到解决，这不仅能够为企业减少税负带来的负担，也使得企业能够得到更好的发展。

第二个适用行业是服务行业，选择服务行业来进行试点主要有两个原因，第一个原因是服务行业象征着我国的经济水平，因此，推动我国服务行业的发展也就意味着推动了我国的经济水平发展。第二个原因是选择与制造产业有关联的服务行业，在服务行业发展蒸蒸日上时，其发展的不仅仅只是服务行业，也会使得制造产业得到发展。

三、营改增对新疆第三产业税负的影响分析

1.营改增对新疆地税税收任务带来了压力

借鉴2012年时上海地区使用的营增改试点方式，经过专业人士调查分析，新疆在2011年时其整年的地税征收营业税为2119350万元，在征收的营业税中交通运输行业占据其中的112408万元，服务行业共占据其中的53688万元，两个行业共占据全年地税征收营业税的10.37%。2011年的调查结果中，文化体育企业应缴纳的营业税额为1880万元，其中占比最主要的是广播影视服务，预测这个行业的营业税大约为5900万元，并估计这三个行业的营业税总额是23亿元。根据每年的增长来推算，每年增长24%，依次类推在2013年时其营改增税额达到35亿元。在2013年前半年根据营业税的规定来看由地税机关征收的营业税税额为17亿，在后半年新疆地税将会把17亿元的营业税转成国税征收的增值税，也就是说，新疆在税收任务上会出现17亿的缺口。在营改增的不断发展下，根据地方政府税收任务每年持续增加的惯例来看，新疆地税部门在以后的税收任务上会出现很大的压力。

2.营该增对新疆地方财政收入的减收原因

我国十九世纪开始实行了分税制度，实施分税制度的主要原因是为了提高中央财政的整体收入比例。进入2003年，中央财政的收入比例占总财政收入的53%，地方财政从十九世纪之前的68%降到了十九世纪之后的60%，地方财政的收入开始减少，这种现象导致地方财权与事权之间的关系失去了平衡，尤其是在县级与乡级的基层政府部门更加困难，使得无法不利用卖土地来提高非税收入，以此来弥补税收收入的不足，这些现象一直在持续当中。在上海地区实施营该增试点时虽然规定了“原归属试点地区的营业收入，改征增值税后仍归属试点地区”。但这种规定是属于暂时的，根据国家的分税制制度来看增值税是从国家税务局征收中央分得70%与地方分得30%的共享税种，是不可能会再去根据行业来分配增值税制的，因此只有利用调整中央与地方的增税制分享比例来化解这个现象。其次，营改增的实行目的是为了减轻税收负担，由于营改增的征收率为2%，与以往的按4%的营业税税率征收营业税的部分现代服务行业，其税负率降了35%左右。因此，营改增的减税制度必然会使得地方政府的收入受到影响。目测在2016年的后半年新疆转为增值税的17亿元税中将会减少地方财政收入约5亿元。营改增对新疆第三产业税负将会使得地方财政逐渐失去直接征管财产的机会，这对新疆财政预算的平衡来说又是一大考验。

四、结束语

综上所述，从营改增对新疆第三产业税负的影响进行分析后可以看出，营改增不仅对新疆地税税收任务带来了压力，也使得新疆地方财政收入出现了减收现象，这些影响因素使得新疆第三产业经济与发展受到不同程度的影响，在面对这些影响时，可以对增值税税率设计进行简化，降低普通纳税人的申请条件，让更多的企业具备使用增值税专用发票与抵扣税款的权利，以此避免出现重复征税的现象。

参考文献：

[1]陈立，东伟，胡显莉.“营改增”对重庆市第三产业税负的影响分析[J].经济管理，2014（08）：41-42.

[2]胡怡建，李天祥.增值税扩围改革的财政收入影响分析——基于投入产出表的模拟估算[J].财政研究，2011（9）：131.

[3]潘文轩.增值税扩围改革有助于减轻服务业税负吗？——基于投入产出表的分析[J].经济与管理，2012（2）：45-48.

作者简介：张晨（1983.01- ），女，汉族，广东，毕业于石河子大学金融学，本科，现供职于中国人民银行吐鲁番地区中心支行，研究方向：经济金融