公允价值计量对审计收费的影响

赵琳

摘 要：公允价值计量是新会计准则中所提出的概念，而公允价值的采用则使得审计工作的风险增加，进而提升了审计师所承担的审计风险，为了降低风險，审计师就需要增加审计工作，受此影响，审计师的审计收费就会比较高，由此看来，公允价值计量与审计收费之间具有一定的关系，本文在研究二者之间关系的基础上，阐述了公允价值计量对审计收费的影响。

关键词：公允价值计量；审计收费；影响

在市场经济中，公允价值并不是完美的，还存在一定的先天缺陷，公允价值的核心就是公平交易的确定方式，企业能否正确的使用公允价值，受到其核心很大的影响。在公允价值计量中，需要进行比较多的假设，这导致其所具备的主观随意性比较大，不确定性及变动性是公允价值计量的显著特征，这在无形中增加了审计工作的风险，也将会对审计收费产生一些影响。

一、审计收费概述

当客户具有审计需求时，会找到审计服务机构，接受委托之后，审计服务机构以自身的专业知识和技术服务展开有效的审计工作，审计工作完成之后，按照规定的或者约定的收费标准向客户收取服务费用，这就是审计收费。一般认为，审计收费中包含三个部分：一个部分是审计产品成本，也就是在执行审计程序、出具审计报告的过程中，花费的费用就是产品成本；一个部分是预期损失，比如诉讼损失；另一个部分是会计师事务所的正常利润。对于审计收费来说，公司的资产规模、资产负债率等都是比较重要的影响因素，尤其是制度的变更，更是会产生很大的影响。

二、公允价值计量对审计收费的影响

1.提出假设

上市公司的财务报告有着很重要的作用，为了保证其具备较高的公允性，就需要对其进行审计，避免出现财务报告弄虚作假的现象。审计工作由会计师事所务承担，如果经过审计合格却依然发现财务报告中存在不公允的地方，那么会计师事务所就需要承担相应的责任，由此看来，上市公司的盈余管理行为会导致审计风险的增加。资产减值是上市公司比较中的盈余管理行为之一，在进行计量时，复杂性比较高，且需要进行比较多的职业判断。实际上，上市公司的盈余管理行为与资产减值的关系为正相关，这与财务报告的公允性是相悖的，而且也会增加审计工作的风险，从某种意义上来说，审计收费就是审计风险的体现，基于此，提出第一个假设：资产减值比例与审计收费正相关。

公允价值是新会计准则中的重要概念，现已经在应用在多个方面，比如资产减值、债务重组、固定资产弃置费用等。不确定性是公允价值的显著特点，这样一来，不仅财务报表信息质量可靠性比较差，同时审计工作的风险也会比较大。上市公司在进行盈余管理时，公允价值成为了主要的工具。审计师在开展审计工作时，由于公允价值计量的引入，导致重大报错风险以及检查风险增加，进而显著的提升了审计风险，审计师需要承担更大的风险，也需要增加工作量，由此一来，审计收费就会增加。由此，提出第二个假设：公允价值计量下，资产减值与审计收费之间的相关度更高。

审计工作主要是由会计师事务所来承担，在长期发展中，具备良好的声誉，一旦在经营的过程中出现审计失败的案例，那么事务所的声誉就会受到很大的损害，进而影响事务所的经营，因此，声誉是会计师事务所经营中十分重视的因素。提升声誉的有效手段就是增强审计质量，而公允价值计量导致审计风险增加，对审计质量有着比较严重的影响，为了保证声誉，事务所就会在审计收费中包含一定的声誉溢价。基于此，提出第三个假设：在公允价值计量下，会计师事务所声誉与审计收费之间呈现比较高的相关性。

2.假设验证及结论

在进行假设验证时，采用了Simunic审计收费模型，为了保证验证结果的准确性，选取了2007-2013年均进行审计收费披露的公司，在这些公司中，将金融行业去除，样本数据不足的公司去除，最终选择300家A股上市公司的相关数据，同时，还对资产规模、资本结构、成长性、业务复杂度、是否由四大审计、审计师是否轮换等潜在影响审计收费的因素进行控制。

经过验证得出了如下结论：在计提资产减值准备时，估计和判断工作是比较多的，这样一来，工作中所蕴含的主观因素就会相应增加，导致不确定性增强，同时，企业在经营的过程中会计工作的复杂性越来也高，增加了职业判断的难度，审计师在进行审计时，风险大增，投入也更多，因此，收取的审计费用也会增加，通过审计收费模型，代入相关数据，验证了假设一及假设二的正确性。根据选取的上市公司的数据资料可以发现，上市公司选择的会计师事务所具备的声誉越高，花费的审计费用就越高，这说明，会计师事务所的声誉与审计师收费之间具有正相关的关系，而且在引入了公允价值计量之后，这种正相关性体现得更加明显，由此验证了假设三的正确性。

通过上面的假设验证以及结论可以得知，由于公允价值计量本身的不确定性及变动性，审计工作在引入公允价值计量之后，审计风险增加，审计师在开展审计工作时，为了降低风险，就需要进行更多的工作，同时，其自身所承担的审计风险也会增加，由此一来，审计收费就会增加，可见，在公允价值量的影响下，审计收费增加。

三、结论

新会计准则的实施促使公允价值应用的范围更广，会计师事务所在接受上市公司的委托展开审计工作时，由于公允价值计量的引入，导致审计风险上升，为了降低风险，会计师事务所就会增加审计收费，来保证自身的声誉及发展。

参考文献：

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