央企内部控制建设及执行的问题及对策探讨

●中国建筑材料集团有限公司审计部 邹东方

一、我国央企内部控制存在的问题

内部控制自执行以来在规范企业管理、防范经营风险和提高经营效率方面发挥了积极的促进作用。但由于我国企业内部控制基础相对较为薄弱，内部控制在建设及执行的过程中存在一些不容忽视的问题.

（一）企业新建内部控制手册和企业原有制度汇编内容不统一。我国内部控制建设起步相对较晚，此前规范企业内部管理的依据基本都是企业的制度汇编。当内控建设要求下达后，很多企业仓促启动内部控制建设，内控制度与原制度汇编的关系模糊不清,二者存在不一致的内容，造成内部控制执行过程混乱。

（二）内控制度规定不够科学。一是内部控制手册中某些制度规定比较笼统，实操性较差，与程序脱节，造成“有章难循”；二是某些制度规定不切合企业实际，已经过时、不符合企业现状的制度规定仍然收录在内部控制手册中，没有随着企业的不断发展及时更新。

（三）内部控制执行主体对内部控制的认识不到位。内部控制执行主体包括从企业高管、中层管理人员到企业员工各个层级，具体执行也是由各个层级具体参与的全员工程。但实际执行过程中，各类执行主体对企业内控往往在主观上不够重视，造成执行力不足。

（四）内控制度落实执行情况缺乏有效监督。内部控制制度的生命力在于执行。很多企业内部控制制度之所以执行不力，原因就在于对内部控制制度的执行情况缺乏检查和考核，缺乏对执行结果的奖励和惩罚机制，导致具体部门和员工在内部控制执行中缺乏必要的压力和动力，执行过程中存在的一系列问题必然反复发生，“违章不究”从根本上降低了内部控制执行的效力。

（五）内部控制评价效果不理想。在大多数央企中，内部控制评价机构为企业的内审部门，而内部审计部门缺乏足够的权威，独立性较差，评价过程的客观公正性难以得到有效保证，使得内部控制评价作为对内部控制进行再控制的一项重要活动，从根本上流于形式。

二、对策措施

如何应对央企内部控制建设及执行过程中存在的上述问题，需从以下几个方面入手。

（一）内部控制制度要和原有制度汇编一脉相承。内控建设并非单独另行新建一套内部控制制度，而是将企业原有业务及管理环节进行全方位梳理、补充和重构，形成规范化的流程，将原有的制度化管理转变为流程化管理，将先进的内控理论和企业现有的管理基础相结合。

（二）内部控制制度要做到细化和及时更新。内部控制制度在修订和完善过程中需做到足够细化，给出相应的操作和执行方法并起草必要的报表单证模板，强制度的可操作性。另外，要随着企业未来发展需要及时修订完善相关制度，制度修订成为一种有效的常规化和动态化过程，始终保持内控制度的良好适用性。

（三）建立有关内部控制执行情况的考核机制。强化内部控制制度执行情况的考核检查，要将内部控制制度的执行进行责任分解，明确责任部门和具体责任人，建立针对具体部门具体岗位职责的考核机制，将内部控制执行情况考核和部门及员工绩效考核挂钩，通过考核来引导部门和员工行为，从而实现内部控制有建设、有执行、有考核、有评价的有效闭环。

（四）增强内部控制评价机构及评价人员的独立性。要彻底改变内部审计部门的领导体制，使审计机构直接接受董事会的指导和管理，从根本上增强内部控制评价机构及人员的独立性、客观性和权威性，保证内部控制评价工作质量，推动内部控制的有效运行。

财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.2010.企业内部控制配套指引。