APP下载

论作业成本法在铁路机务系统的运用

2015-08-15武汉铁路局武昌南机务段

财政监督 2015年29期
关键词:机务大功率成本法

●武汉铁路局武昌南机务段 袁 敏

在被称为中国经济发展新常态元年的2014年里,中国铁路取得了骄人成绩,2014年我国铁路完成建设投资8088亿元,新线投产8427 公里,创历史最高纪录;我国铁路营业里程已达到11.2万公里,其中高铁1.6万公里;客货运输改革取得了重要突破,旅客发送量23.2亿人,增长12%,已连续两年增幅超过10%。相对于2014年中国铁路的辉煌,人们更加关注的是铁路发展的辉煌能否延续。中国的高速铁路经历了多年的高速发展后,原来的铁道部改制,成为一家央企。作为一家企业,实现大规模投资的前提是能够实现多渠道的融资,由于铁总经营效益不佳,一直存在融资难的问题,这也迫使铁总必须在提高经营效益方面拿出切实措施。

要想提高效益,首先要降低成本。铁路机务系统的机车维修成本管理是铁路运输成本管理的一项重要内容。为适应中国经济的持续快速增长,原铁道部在国务院批准的《中长期铁路网规划》中制定了铁路技术装备现代化的战略规划,并在国务院“引进先进技术、联合设计生产、打造中国品牌”基本原则指导下,实施了铁路技术装备现代化的发展规划,在此背景下,我国通过逐步引进、吸收、消化自主研发出和谐型大功率机车,和谐型大功率机车由于牵引功率大、速度高、排放低、节能好、适应复杂地理环境要求等优点,已经成为我国铁路运输的新生代力量。随着和谐型大功率机车的普遍使用,随之而来的维修成本成为了铁路机务系统的成本重要组成部分,本文在此背景下,展开对和谐型大功率机车的维修成本管理的研究,从经济效益的视角出发,通过理论研究和实践对比分析,并对A 局和谐型大功率机车检修成本进行深入分析,得出和谐型大功率机车检修成本控制的有效方法。

一、作业成本法简介

作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)是一种以作业为基础的成本核算管理办法。作业成本法不仅是一种成本计算方法,更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本法基于资源耗费的因果关系进行成本分配,在计算产品成本时,将着眼点从传统的“产品”上转移到“作业”上,将资源分配给作业;再将作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此而得出最终产品成本。

以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认,分配作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。同时,它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的市场竞争能力。

二、铁路机务大功率机车维修成本管理现状分析

(一)铁路机务大功率机车维修技术特征与维修特点。目前,我国铁路投入使用了一系列和谐型机车,它们是在引进、消化、吸收国外先进制造技术基础上,自主创新的现代化和谐型机车,和谐型大功率机车的月检、季检、半年检、一年检作业在具备能力的机务段完成,目前,我国具备和谐型机车小辅修能力的机务站段有18个。

和谐型大功率机车的二年检以及以上的修程是在机车制造厂回厂检修或者进入和谐型大功率机车检修基地完成检修作业,根据机车的运行里程和时间,分为二年检或六年检,对机车进行深度检修,属于机车大修。为确保和谐型机车的正常运营和维修保养,全路目前投资建设了七个和谐型机车检修基地,截止2014年底,已投入使用的和谐型大功率机车检修基地五个,分别为天津、广州、哈尔滨、武汉、上海;建设中的和谐型大功率机车检修基地两个,分别为成都、西安。

随着和谐型机车检修基地的逐渐投产使用,和谐型机车的二年检成本控制也日益重要,二年检是给行驶二年或规定公里的机车做全面深度的“体检”,对机车重要部件进行修理和更换,以全面提升也能用机车的质量,其成本管理与铁路运输安全息息相关,也关系到和谐型大功率机车运用的经济效益。

机务系统和谐型大功率机车的整备费用根据机务站段全年承担的整备机车台数由铁路局整体包干下达,站段在日常管理中对车间、班组也实行了成本包干管理的方法,由于整备费用相对较少,且日整备机车台数多、型号杂,车间、班组没有按照既有车、大功率车做明细分类成本管理。

机务系统和谐型大功率机车月检、季检、半年检、一年检的成本管理采用按走行公里单价核算的方法,例如,A 局的HXD1B 型机车每千机公里维修单价为680元,根据机车入修的千机公里数核定、按月下达,由于每月入修机车的状态不同,站段对车间按照每月入修机车按车型分类的整体走行公里核算下达车间,由车间写实管理。

(二)铁路机务大功率机车维修成本管控的难点与目标。和谐型大功率机车检修基地在日常会计核算中按照成本构成进行分析,按日常经济活动的类别将成本划分为直接材料、间接管理费用、工资薪酬、工资附加费、折旧和大修费用六个成本要素。这种划分也有利于按各要素归集有关的费用。

在成本管理体系中分成本要素的管理方式是为了能够归集成本发生的种类,同时在实施管理的过程中,对成本实施了按部门进行控制的分级控制制度,和谐型大功率机车检修基地管理层次为:站段—﹥车间—﹥班组。其中,基层站段为作业成本管理的中心,财务部门作为日常成本管理的主要部门。根据各生产部门职责分工,对成本实施归口管理,各部门和人员对自己职责范围内质量、安全负责的同时,也对本部门产生的成本费用负责。在实际的操作过程中,职能科室由于工作固定、人员配置简单可以对日常工作按工作环节进行成本细化,但是生产车间缺乏生产环节的成本管控指导,往往是以车间的总成本控制为目标,不能明确每个生产环节的成本控制责任,成本管理工作的效率还有待提高。同时车间总量控制也造成了超支后无法细化分析原因、实施绩效考核。

通过对A 局和谐型大功率机车检修基地二年检检修成本的跟踪写实,分析出和谐型大功率机车成本管理的以下三个问题:

一是委外修项目成本支出大。A 局和谐型大功率机车检修基地目前的检修能力,在二年检检修中HXD1B 有21 项、HXD3C 有23 项未掌握的检修技术,其中绝大部分为机车配件制造厂核心技术,厂家只接受维修不予技术平移,致使无法自主对这些配件进行修复,只能对这些项目进行委外修。HXD1B和HXD3C 型电力机车委外维修项目金额分别达到280万元和134万元,分别占这两种车型二年检直接成本支出的82%和61%。

二是自主修项目成本控制难。A 局和谐型大功率机车检修基地二年检检修项目中HXD1B、HXD3C 自主修用料支出分别为61万元和86万元,这两种机型自主修用料成本支出分别占其二年检直接成本支出的18%和39%。经过比较分析,偶换件的消耗占自主修材料支出的比重偏大。偶换件成本支出偏重反映出大功率机车检修基地在成本管理上还没有能够强化人员素质,规范作业管理,立足降低成本支出。

三是间管费用分摊不明确。由于和谐型大功率机车检修基地的检修项目非常集中,对间管费用的分摊也较容易实现,但是,在目前单台成本定额的管理模式下,只是简单地考虑了单台机车的直接材料消耗,没有对间管费用进行有效分摊,不利于对成本效益性的整体考核。

三、铁路机务引入作业成本法的必要性分析

随着铁路组织机构改革的完成,铁路总公司以独立企业法人的身份自主经营、自负盈亏,国家对铁路企业不再进行直接干预,而是给予宏观调控。铁路企业成为了市场上众多追求利润的经济主体中的一员。现代企业管理制度是一项全新全方位的管理体制,而铁路现行的成本管理体制与现代企业管理制度的要求相差很远,必须进行深入改革,建立起与现代企业制度相适应的成本管理体系。

(一)企业成本管理意识不断增强,必须有适应的管理方法。随着铁路总公司的改革深入,对各个铁路局考核将成本指标与经济效益指标挂钩,这对各单位成本管理质量的要求不断提高。传统机务系统成本管理方法的主要功能是提供产品的直接材料成本分析,这种资料不利于分析企业的各项效益指标。机务系统成本管理所需要提供的信息较多,不仅要发挥成本核算的职能,而且要参与企业的管理决策,进行成本预测、决策、控制和考核。这些现代成本管理的方法,是对传统成本管理方法的挑战。只有实施了这些现代成本管理方法,形成比较规范的成本管理体系,才能真正发挥成本管理的真正功能。

(二)新和谐型机车生产管理系统,必须有适应的管理方法。和谐型机车新技术的运用,对成本费用分配方法提出了新的要求。由于新技术在和谐型大功率机车的大量使用,必然会产生在和谐型机车检修环节的大量投入,这些投入形成了金额较大的固定资产。这些费用的特点是在一段时间里是相对固定的,属于固定费用,这与企业传统生产中费用比重较大的变动费用有很大的区别。固定费用在各种产品中分配方法的选择,对成本信息的准确性影响很大。传统成本计算方法中对固定费用的分配主要是根据工时的比例进行的,而在和谐机车的二年检检修作业中,作业工时的多少并不能作为分配固定费用的唯一标准。和谐型机车维修面对市场的生产管理模式,也必须要有与之相适应的成本管理模式相匹配,才能相得益彰更好地为企业长期持续发展提供保障。

四、在机务系统广泛推行作业成本法的措施

目前,铁路机务系统在传统成本法核算下以“产品”为中心计算成本,这种方法没有考虑将间接成本分配到“产品”中。作业成本法克服了忽视间接成本分配的缺陷,以“作业”为中心计算成本,以成本动因作为计算基础。从作业动因出发,尽可能的剔除不增加成本单位价值作业成本动因,同时将增加成本单位价值的作业成本动因控制在合理范围,克服了传统成本计算方法的局限性。同时也为成本管理考核提供了可靠的依据。

随着高科技技术在铁路的广泛应用,直接成本的比重在成本费用中将会越来越小,而作业成本法的运用将提高成本管理决策的合理性,帮助机务系统成本的有效管控,实现成本管理从数量的控制转变到作业环节的控制,将财务管理工作前置到生产作业的环节,从事后算账,到事先理财。基于铁路发展的趋势和机务系统自身的特点,传统的成本控制方法已经不再适应管理需要,应该适时引入新的成本管理方法,采取一种新型的作业成本法对其进行成本控制。在机务系统实施作业成本管理的对策主要有:

(一)明确资源动因,遵循效益原则。作业成本法是在计算各种作业好用资源的基础上,分析计算产品的成本,其本质就是分析资源的流动。实施作业成本要明确企业的资源,加入大量的作业分析确认、记录、计量、统计、核算等工作,遵循成本效益的原则,分析资源使用的效益。

(二)完善分配制度,避免主观臆断。作业成本法存在一定的主观性,如对作业的确认、成本动因的选着等,不同的会计人员可能会根据自己的判断做出不同的选择,从而计算出不同的结果。在建立作业成本法核算体系时,应该充分写实,针对不同的作业环节要实事求是地选择动因,避免由于主观臆断产生的分配偏差。

(三)提高全员意识,争取高管支持。作业成本法是全员参与的一项工程,必须要提高全员的成本认识,制定挂钩考核激励政策,将成本管理与职工工资双向挂钩。对成本在作业环节的分配,不可避免会引起个人和组织之间的利益矛盾,受到绩效考核压力的部门、个人会抵触这种新的管理方式,这个时候,除了要尽可能做好职工培训、宣传,提高员工意识外,还有争取到高管层的支持。只有获得了领导者的支持,才能为开作业成本管理创造条件。

传统的成本管理方式不能适应铁路深化改革的要求,同样不能满足机务系统作为铁路龙头单位精细化管理的要求,2015年铁总对路局的考核指标中,将成本管控放在了与安全同样重要的考核地位,直接与职工的收入挂钩,进入领导干部的履职考核项目,这对提高领导干部和广大职工的成本控制意识起到了积极推动作用。推行作业成本管理将提升机务系统的管理水平,并提升在和谐型大功率机车维修面对市场竞争的能力,通过对内部生产技术的创新、内部管理方法的加强以及机务系统管理团队的整体优化等措施,推动作业成本管理的实施,提升企业的活力,在铁路深化改革的基础上,促进企业管理和发展的良性循环。通过推行作业成本管理的过程,全面了解企业内部环境,提升企业内部控制水平,从而给企业带来更大的经济效益和社会效益。

宁亚平.2012.作业成本法适用条件调查研究[J].财政研究,3。

猜你喜欢

机务大功率成本法
变动成本法与完全成本法下利润差异探究
机务联系电路设计实例分析
机务管理模式下提高货车列尾装置作业效率的研究与实践
采用驱动IC PT4115的大功率LED电路应用
光伏企业作业成本法核算体系构建研究
一种新型大功率升降压变换器及控制方法
机务检修质量管理研究
一种新颖的宽带大功率分配器
基于直埋成本法的地下综合管廊入廊费定价机制
大功率发射机房冷却送风改造