会计师事务所税务代理问题探讨

●浙江财经大学 戚晓丽

近年来，随着审计行业的快速发展和竞争日趋激烈，许多事务所纷纷调整战略“做大做强”，由传统审计服务向其他领域扩展，税务服务即为业务拓展的一个分支。在很多较大规模的事务所，非审计服务已经超过了传统审计业务收入。但是事务所税务代理服务在不断做强的道路上，一系列事务所通过提供税务咨询帮助客户恶性避税事件也频频爆出，引起了监管部门的关注。在2002年美国税务局（IRS）明确规定恶性避税列为打击对象之前，安永（EY）已向132个客户提供过类似服务。2005年8月，毕马威（KPMG）在纽约初审法庭公开承认向客户兜售“恶性避税”，并支付了4.56亿美元的罚款。通过为客户避税，事务所收益也颇丰，每年英国四大会计师事务所就从中获得的收益超过20亿英镑。避税方案大行其道，给政府税收造成了严重的损失，据美国财务部统计，非法避税使政府每年损失100亿美元。

一、面临的问题

税务代理是指税务代理人，在符合国家法律法规的前提下，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。如编制纳税申报表，计算当期所得税和递延所得税费用，国际上现行的税务代理模式主要有以美国为代表的松散型代理模式和以日本为代表的集中型代理模式两种。彭静（2008）根据我国现状分析，认为我国目前适用混合型发展模式，即会计师和税务师共同从事税务代理业务的发展道路，两者相互竞争、相互促进。

目前，我国事务所从事税务代理面临的问题主要有：税务代理立法滞后，缺乏法律保障；行业监管机制不完善；审计师独立性的难以保持；税务代理职业质量不高，缺乏专业胜任能力。

二、对策建议

（一）强化行政监督和行业自律双重监管机制。从国家角度，国家监管部门应该建立健全税务代理法规体系，建立健全税务代理从业资格认证机制，对从事税务代理人员规定准入门槛，以法规的形式对税务代理人员的从业资格做出规定，从而提高税务代理行业的整体质量。

同时加强对行业监管，对事务所帮助公司进行避税的人员进行严厉处罚。违法者不仅要上缴非法收入而且要缴纳大额罚款。对涉税业务质量差的事务所，采取通报、处罚或限制准入方式。同时，行业自律也要进一步加强，建立协会机构，制定相应的行业规则，规范服务的收费标准，并组织与国际税务代理机构的交流，提升我国税务代理行业的品质。

（二）审计与税务服务由不同部门来执行。为了保持审计独立性，若事务所为客户既提供审计服务又提供税务服务，则应该由该事务所不同部门来分别承担业务，这样不仅可以保持审计人员形式上独立性，也可以提高事务所人才资本的专门化，增强事务所竞争力。

（三）加快税务代理业自身建设，提高专业化水平。事务所可以通过加大税务业务培养，利用国际税务事务所的技术资源和培养机制，建立考评制度，鼓励审计师获得税务代理人资格认证，加强后续的实践培训，强化专业技能和职业道德教育。同时，事务所可以扩展业务范围、提高服务层次，由事务性业务向咨询性业务（如纳税筹划）发展，深入客户生产经营的全过程，从企业战略入手，为客户提供账务处理、纳税筹划等深层次、全方位的综合服务，将税务代理服务品牌化、智能化，形成独特的业务优势，获得高额的溢价收入。

（四）实行税务手段现代化。美国等税务代理也有较早发展的国家，已经基本实现税务代理现代化。因此，我国会计师事务所也应从中借鉴，尽快构建一套税务咨询管理体系，实现与税务机关、客户及其他事务所之间互联，便于事务所之间的交流，也便于员工及时全面的掌握税收政策的变动情况，提高事务所税务代理水平。

（五）建立风险防御机制。随着事务所税务服务业务的不断扩大，业务复杂程度的增大，事务所要承担的风险也日趋增加。我国会计师事务所要在充分认识和评估风险的基础上，采取相应的风险防御措施。从接受纳税人委托开始到履行职责时，都要树立风险防范意识。同时，建立完善的赔偿保险制度，事先估计可能出现的风险，并购买相应额度的赔偿保险，减少风险产生情况下对事务所造成的损失。

袁敏.2014.非审计服务与审计独立性——以毕马威事务所为例[J].中国注册会计师，10。