事业单位固定资产核算存在的问题、成因及建议

曾婷妮

（梧州市建筑设计院 广西·梧州 543002）

最新的《事业单位会计制度》于2013 年1 月1 日起颁布施行，目的是进一步规范事业单位的会计核算，促其核算更加科学化和精细化。但我们在执行固定资产核算规范的过程中发现，由于界定固定资产的标准过低、核算范围随意性较大、不同单位执行力度不一等因素，导致容易出现账实不符的情况，从而无法保证单位会计信息的真实可靠。

一、事业单位固定资产核算中存在的问题及成因分析

（一）容易账实不符

从核算的角度分析，账实不符产生的根本原因是固定资产分类界定标准过低，范围过广，导致核算人员难以及时把握单个资产的相关信息，造成购置增加处置时不经账务处理，从而虚增固定资产。

事业单位的固定资产是指“使用期限超过一年，单位价值在1000 元以上（其中：专用设备单位价值在1500 元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”在这个定义里，金额界定标准为1000 元以上，期限界定标准为一年以上，还包括了未达金额标准的大批同类物资。1000 元的物品参照目前的物价水平不属于贵重物品或至少属于使用价值有限的商品，这种低标准大范围的确认，降低了分科目核算的经济意义。而诸如图书、档案、用具、装具等单价不高只因属大批同类的物资也被纳入固定资产核算范围。由于这些物资的价值易受技术进步、物价变动的影响，同时使用这些物资的人员范围较广，容易毁损缺失等，这不但加大单位资产管理的要求，而且容易造成固定资产账面价值与库存价值的较大差异。

（二）对固定资产是否计提折旧随意性大

“事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。”这是在相关会计政策文件中对“是否计提折旧”的表述。这个“应当按照”和“确定是否”的表述，给了事业单位较为宽松的政策指引。在实际执行中，大部分有财政拨款的事业单位选择不计提折旧，主要理由是固定资产的购置资金来源于拨款，不需要折旧资金的筹划，计提折旧反倒会增加核算工作量。

但不对固定资产计提折旧容易造成这样的问题：①固定资产无损耗反映，导致净值虚增，会计报表信息失实；②无法从账面上了解固定资产的新旧使用情况，不利于固定资产的日后更新和日常监督管理；③由于没有固定资产原值和净值的同时反映，当发生金额较大的固定资产处置时，单位资产总额会有较大幅度的变动，不利于对单位进行合理的绩效评价。

（三）修购基金的余额没有真实反映单位维修和购置固定资产的资金需求

事业单位修购基金的来源，是按事业收入和经营收入的一定比例提取，但作为提供社会公共服务职能的事业单位，它所使用的固定资产与取得的收入不存在直接关系，收入的多少不代表固定资产由于损耗或更新而产生的资金需求。两种不同的概念之所以会联系一起，应该缘于政府的预算管理要求，它带有行政管理的性质，与会计核算要求的经济业务的真实性存在一定的冲突。另外，地方事业单位修购基金的提取比例是由省级财政部门结合本地实际确定。由于单位性质、规模和使用固定资产的要求各不相同，设定提取比例很难符合个体单位的实际需求。于是为了争取更多的预算资金，不少单位会想方设法地提高收入的基数，但作为非盈利性的组织，提高非税收入必定会影响其发挥公共职能的有效性从而带来负面社会影响。

二、解决事业单位固定资产核算中存在问题的建议

以上核算问题的存在，从政策层面上分析，一定程度上归结于《事业单位会计制度》在设计上存在某些缺陷。为了更准确地核算固定资产，提升固定资产核算的经济意义即为合理配置和有效利用资产提供及时、准确、真实的会计信息，现提出几点解决问题的建议，供政策制定者参考。

（一）取消固定资产使用期限的界定标准，采用单一的单位价值标准，将未达单价标准的物资纳入低值易耗品管理

如今社会不断发展，科技不断进步，产品日新月异。资产生命周期的长短与资产价值的体现不再统一，但资产购置价格的高低仍是资产价值大小的原始表现，如果采用单一的单位价值标准来界定固定资产，不但能提高固定资产有别于低值易耗品的经济管理价值，还免除了财务人员难界定的烦恼。

将未达单价标准的物资纳入易耗品管理，考虑的主要是资金问题。固定资产有别于易耗品，不仅是维护和管理的程度不同，更重要的是将固定资产明确分类为需要购置或更新资金较多的资产，有利于资金的筹划和节约使用，提升资产管理的意义，这也是会计核算的经济目的。

（二）提高固定资产的单位价值界定标准

固定资产界定标准过低，容易弱化资产分类核算的作用，分类核算是为了加强管理和提高资产的利用效益。《事业单位会计准则》是在1998 年开始试行的，当时固定资产的界定标准为单价在500 元以上的资产。如今市场经济已发展了30 多年，人民币的票面价值在不断变化，而现行固定资产的标准仅上升到单价在1000 元以上，明显与经济发展的速度不相适应。为了适应经济水平的提高，固定资产的界认标准应该加大。

在2014 年10 月颁布的财税〔2014〕75 号文中，提到“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。这是贯彻落实国务院经济工作会议政策精神而出台的文件，虽然主要是针对税收方面的问题，但文件从侧面肯定了5000 元以上固定资产的经济意义和合理有效性。因此建议将固定资产定义为单价在5000 元以上的资产。

（三）固定资产必须计提折旧

计提折旧的目的，一方面为了真实反映固定资产的正常损耗和公允价值变动情况，另一方面为了筹划提留更新资金，为企业的扩大再生产服务。非盈利性事业单位不存在扩大再生产的要求，但反映计算固定资产的净值指标会更有利于财务报表信息的真实表达。未来事业单位财务报表的使用者将不会局限于政府和单位负责人的绩效评定，市场经济的繁荣将要求统一企事业报表编制和会计核算的要求，因此建议取消“应当按照”和“确定是否”的事业单位计提折旧与否的表述，要求界定为固定资产后必须按规定计提折旧。

（四）修购基金按固定资产原值进行计提

建议按固定资产原值而不是按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，主要是从修购基金的作用来分析。既然基金是用于未来固定资产的维修和购置，那参照固定资产的原值来安排筹划更能体现将来这方面的资金需求。

三、结语

加强固定资产核算的真实性，不仅是会计核算本身的要求，目前地方政府债务沉重，事业单位虽然不以盈利为目的，但政府可以通过合理配置固定资产来节约使用资金和利用固定资产整合产生经济效益，这对帮助解决地方债务危机的作用也是不可小视的，因此，我们必须重视事业单位固定资产的核算，提高固定资产会计信息的真实性和有效性。