医院内部控制优化研究:以东营市荣军医院为例

张百艳

（东营市荣军医院 山东·东营 257091）

随着我国政府职能转变的不断加快，事业单位体制改革逐步深化，作为事业单位越来越强调公共服务效率和服务效果的提升。荣军医院作为全额财政拨款的事业单位，更应该充分运用好国家的财政拨款资金，突出社会公益职能的发挥，体现我国社会保障制度的优越性。提高社会公益服务职能，对于医院内在的要求就是具有高效的内部运作管理效率以及资金运作管理流程，医院必须强化自身的内部控制管理，提高自身管理效率与管理规范化水平，更加合理的优化公共资源的配置。

一、荣军医院内部控制的必要性分析

对于事业单位而言，内部控制就是指为了确保事业单位自身发展目标的实现，通过相应的内部控制制度、内部控制措施以及内部管理程序等，对事业单位管理活动，尤其是经济活动所进行的规范化管理。具体而言，就是对事业单位的预算结余、收支管理、货币资金及往来资金、固定资产及无形资产、采购项目、建设项目、财务报告、财务信息化等内容进行的控制管理。在荣军医院等全额拨款事业单位内部开展内部控制的必要性主要体现在以下几方面。

（一）提高荣军医院的内部管理效率和水平需要强化内部控制

通过强化内部控制管理，可以对单位内部的管理结构以及职责分工进行梳理明确，并建立完善的岗位管理及内部牵制制度，因而可以有效的避免管理中出现责任划分不明确以及相互推诿责任的问题，有助于提高工作管理效率。同时也可以有效的确保单位内部各项经济业务活动的合法合规，提高财务会计信息的真实性。

（二）保护单位资产的安全需要强化内部控制

对于全额财政拨款的荣军医院来说，所有的资产都是国有资产的范畴，在资产管理方面的责任重大。确保资产的安全完整，真正实现单位财产物资在采购验收、保管使用以及账目管理方面的规范、精细，就必须强化内部控制管理，这也是防范单位资产管理漏洞，控制资产管理风险的基本要求。

（三）确保各项财务会计活动的合法合规

内部控制制度建立的基础就是以我国的事业单位管理方面的相关法律法规以及规章制度作为基础而在单位制定的一系列的内部管理的制度以及措施，因而可以确保事业单位的各项财务会计业务处理活动在法律法规以及各项制度的框架范围内开展。

二、荣军医院内部控制存在的问题

（一）内部控制环境有待优化

在全额财政拨款事业单位的内部控制管理方面，管理层的主要精力往往集中在了更好的做好优抚对象的治疗和疗养、孤老残幼供养集中供养、社区医疗卫生服务等方面，而对于自身的内部控制管理往往重视不足，内部的组织结构设置以及权责分配管理方面也存在一些不合理的地方，特别是捐赠物资管理方面，存在出入库和固定资产入账不及时现象，影响了内部控制管理体系的有效发挥作用

（二）内部控制活动的有效执行不严格

在内部控制管理工作中，一些关键的内部控制管理活动，诸如不相容职务分离、预算控制、授权审批、会计控制、财产保护、单据控制以及财务会计信息公开等内部控制管理的制度措施得不到全面有效地执行，很容易造成单位内部在经济业务活动管理中出现风险问题，也不利于提高管理工作的整体效率和水平。

（三）内部控制的监督管理不完善

内部监督管理是确保内部控制管理体系有效发挥作用的关键，但是目前，在单位的内部控制的监督管理上存在着严重的弱化，内部审计机构设置不完善，审计的独立性不强，权威性不足，制约了审计效果，因而不容易审计发现问题。再加上外部纪检监察以及财务监管部门监管存在漏洞，不利于规范单位各部门各项业务活动的规范化开展。

三、荣军医院内部控制改进措施建议

（一）对荣军医院内部控制管理的环境进行优化完善

在内部控制管理工作开展的基础环节，单位管理层应该着力优化内部控制环境，这也是整个内部控制管理体系改进的基础。首先，应该提高单位内部管理者以及员工的内部控制管理意识，在职工的职业素质、道德水平、知识储备以及能力上有所提升，推动内部控制管理工作的开展。其次，应该合理的设置单位的组织架构，设立完善的决策机构、业务执行机构以及监督机构，合理的分配三者的权责，对单位的整个议事决策机制进行优化，并完善相应的决策问责管理制度，督促单位内部管理中严格执行民主集中制、集体决策管理模式。最后，应该对单位的员工管理进行优化，尤其是通过梳理单位所有业务活动的主要流程，准确的明晰不同单位工作岗位的职责以及具体要求，严格按照岗位分工情况建立内部控制制度；同时，在单位内部塑造良好的内控文化氛围，努力构建守法敬业、团结和谐的内部文化氛围。

（二）强化单位内部控制活动的落实

提高内部控制体系的运行效果，必须强化关键内部控制活动的落实。在不相容岗位分离活动控制中，重点是做好经济活动事项申请与审核审批岗位分离、业务执行与内部审核岗位分离、业务执行与信息记录岗位分离、业务执行及审批与内部监督岗位分离，确保将业务活动的决策权、监督权以及执行权有效分离；在内部授权审批管理上，重点是严格审批程序以及倒查追责管理，确保对于与单位经济活动相关的所有“三重一大”事项都经过严格的授权审批；在归口管理方面，重点是合理的整合单位分散在不同业务部门的相关经济活动，进行统一的管理和监控，并确保权责对等；在预算控制管理上，严格执行财政主管部门审批的预算计划，把预算计划作为单位经济活动以及财务管理的依据，充分发挥好预算的事前、事中以及事后控制管理的职能；在财产保护方面，完善资产日常管理以及清查机制，确保资产记录、实物保管、盘点、对账等工作的有效开展；在会计及单据控制方面，重点提高会计基础工作，特别是会计核算以及财务报告工作水平，并强化对单位所有票据的填制、审核以及归档保管。此外，需要注意的是由于荣军医院是福利单位，因此捐赠物资较多，必须将这些捐赠物资的管理作为重点，具体实施措施就是对捐赠物资应当场进行登记，出具统一收据，并办理入库手续；对一次性捐赠数量较大，物资的使用价值较高时，特别是单位成批物资捐赠等；开具收据并颁发捐赠证书，严格做到帐、证、物、收据一致，出入库手续完善，捐赠达到固定资产价值的，及时计入固定资产。

（三）提高内部控制的监督管理水平

在单位内部控制的监督管理上，首先应该单独设置内部控制监督管理部门，对单位的所有涉及到财务工作、法律法规、采购管理、资产管理等工作内容进行全面的监督管理。其次，加强在单位内部开展内部审计以及纪检监察的力度，尤其是针对内部控制管理体系中的薄弱环节，加以审计监督检查，确保整个内部控制管理体系的有效运行。此外，在监督管理方面，除了积极的发挥内部监督以外，应该借助外部监督部门的作用，积极的配合外部的财政、审计以及纪检监察部门，提高监管力度，确保内部管理的规范化、合规化。

四、结语

内部控制对于规范全额拨款事业单位的预算管理、资金控制以及资产管理等具有重要的约束作用，对于实现国家财政资金的合理配置与充分运用也具有非常重要的作用。在内部控制管理中，管理部门应该高度重视内部控制的重要作用，完善各项管理制度体系的建设与业务层面控制流程，强化内部的审计监管力度，以提高内部控制水平，促进单位管理的规范高效。