论企业内部控制与会计信息质量

姚雪玉

（天湖山能源实业有限公司 福建 永春）

一、引言

21 世纪，随着我国市场经济的深化改革，产业的信息化步伐也不断加快。作为企业的各类信息，特别是会计信息，已经逐渐发展成为其进行经济调控、做出经营决策的必要条件。但是，随着企业规范化管理步伐的加快，内部控制的缺陷问题，尤其是会计信息严重失真问题，将严重影响企业治理结构的有效性。因此，加强企业的内部控制，努力提高会计信息质量，对促进企业的可持续发展显得尤为重要。

二、我国企业内部控制力度欠缺与会计信息质量差的原因

1.企业治理结构不完善，会计权责界限模糊

企业的治理结构，其实就是指股东大会、董事会、监事会和经理层之间的各种关系，例如权责的分配、激励与约束关系等。但是，目前我国大多数企业的治理结构都存在很多缺陷，最终使得治理结构流于形式、形同虚设。而且很多企业的董事会本身功能就不健全，内部控制制度也不够完善。根据以往的调查显示，在我国上市企业的董事会中，由一人同时兼任董事长和总经理的占比高达47.8%。这种职责划分不清的现象，必然会使董事会对经理层的制衡能力大大降低。因此，企业的财务报告便很容易被控股股东或者少数关键人操纵，编造虚假的会计信息，从而使企业会计信息质量锐减；反之，会计信息的真实性和公允性也将对整个企业的运营和治理产生重要影响。

2.企业内部缺乏规范地会计控制系统

目前，我国企业的会计工作中假账现象十分泛滥，使得会计信息严重失真。有些企业为了偷税漏税设立多本台账，甚至直接伪造、编造会计凭证或账簿，使会计信息的真实性大打折扣；还有些企业直接使用虚假的业务资料进行财务核算和会计报表编制，人为捏造、随意篡改会计数据，对于无从查证的财务支出就直接乱挤、乱摊成本，虚报企业的经济收入和实际利润。另一方面，企业聘请的会计人员素质较低，也会诱发上下级勾结、账外设账的违法犯罪现象，进而导致企业会计信息严重失真。企业内部缺乏规范地会计控制系统，会增加企业内部事项的复杂程度，例如财务的隐蔽性和欺骗性等，也极易助长徇私舞弊、玩忽职守等违法乱纪现象的气焰。因此，企业的会计信息质量必然就会大大降低。

3.企业内外的监督力度不到位

内部审计是影响企业内部控制效力的重要因素。但是，我国很多企业的内部审计却仍然缺乏足够的力度。企业内部审计的机构设置不健全，负责内部审计的人员不能独立行使职权等，都是导致企业内部审计无法对内部控制发挥监督和评价效力的症结所在。而对于企业的外部监督机制而言，职能交叉以及缺乏统一判断标准等现象，直接导致企业各种外部监督力量无法得到有效的整合，使外部监督效力明显受挫。加之注册会计师的独立性不足的原因，也会导致其不能充分发挥应由的效能。综上，企业内外的监督力度不到位，治理结构不完善，是导致企业内部控制得不到预期的监督与约束作用的最主要原因，而在这种情况下，会计信息质量也会相应大打折扣。

三、完善企业内部控制与提升会计信息质量的建议

1.优化企业治理结构，改善内部控制的制度环境

企业内部控制制度的建立和不断完善，是提升会计信息质量的重要途径。因此，制定符合企业实情的内控制度势在必行。首先，要强化企业董事制度的独立性。只有保证董事会的独立性才能真正对企业的控股股东、经理层起到约束和监督的作用，并且尽可能的保证中小股东的权益。因此，必须要加快企业独立董事机制的建设，聘请专业、资深的人士担任董事，并且通过对法律法规的完善，赋予董事会及董事实质性的权力，使其能够独立发挥监管职能，进而最大限度地确保和维护企业财务报告的真实性。其次，应该将企业各个岗位的职责进行严格划分，使各部门之间分工明确、权责清楚。此外，还要制定规范、统一的会计业务处理程序和详细的管理办法，严格规定好会计工作的目标和控制标准，使企业员工有章可循。完善企业会计信息系统，加强对会计权责的内部控制。从健全会计监督制度建设出发，为会计责权的明确提供制度依据和保障，以达到会计责权控制的目的。

2.改善会计系统控制，加强对企业的会计规范化管理

作为企业，首先要通过对会计法等一系列法律法规的学习，掌握好会计行业的基本政策，制定符合企业自身实际情况的内部会计控制制度，并规范好相关的会计政策与处理程序，保证会计控制系统的有效性。其次，要加强对企业会计财务账本的规范化管理。从企业的实际财务情况出发，本着真实、公允的前提，建立必要的企业财务账本。最后，应该加强企业的内部审计工作。对企业所有财务资料的真实性、可靠性和完整性进行严格审核；实时监督企业资产的运用是否具有经济有效性；及时发现会计核算工作中的薄弱环节，并提出有效的改进措施，减少会计信息失真，在最大程度上保障企业会计信息的真实性和准确性。

3.加大对企业的监督力度，提升内外部监督机制的效力

（1）加强企业内部会计信息的审计。有效的内部审计，一方面可以大大提高企业的经营效率，对企业的内控制度实施情况起到很好的监督作用；另一方面也有助于改善企业会计信息失真的现状，进而明显提升会计信息的质量。第一，增强企业内部审计的独立性。确保专门负责内部审计的人员能够独立、自主地进行会计账目的审核，对企业经济活动的监督，以及对内控制度的评价等活动；并且还要确保内部审计人员直接向董事会或审计委员会报告，从而避免企业财务报告被控股股东等以非法目的操控，降低会计信息质量。第二，加大对内部审计的重视程度，正视内部审计在企业发展中的关键地位。定期组织企业的管理层进行培训，丰富他们的审计知识，加深他们对内部审计重要性的认识。为了保证企业内部审计机构的权威性和审计工作的顺利、正常开展，对于内部审计人员的选拔、聘用以及培训，也要非常严格。

（2）加大外部监督力度。对于外部监督部门，首先要明确自己的职能范围，合理的进行部门内部的责任分工；并通过多媒体网络等方式建立信息共享平台，加强各监督部门之间的信息交流，将外部监督力量充分整合起来形成有效的监督合力，进而使外部监督力量得到最大程度的发挥，全方位、多角度的对企业的内部控制进行监控。对于注册会计师及整个行业的监管，还应该加大相关自律组织以及制约机制的发展力度，加强监管力度，为自己提供的企业内部控制报告真实性担保。此外，还可以积极调动新闻媒体和社会舆论等的监督力量，提高外部监督效率，保证企业财务报告及会计信息的真实、准确、可靠。

1.尤文利.论我国企业内部控制与会计信息质量.中州大学学报，2014(3).

2.万晓燕.加强企业内部控制提高会计信息质量.时代经贸，2011(35).