“营改增”对建筑业的影响及对策

尹书惠

（山东省水利工程局，济南 250013）

引言

在“营改增”制度的不断深入下，很多行业被列入试点范围，其中包括交通运输业、部分现代服务业，而建筑业也即将被列入试点范围。突然的变动，可能会造成一定程度的混乱，为了让建筑业“营改增”能正常运行，以下就着重阐述“营改增”对建筑业的影响，并为此提出相应的对策。

一、“营改增”概述

在“营改增”的不断深入下，建筑行业也被列入的试点范围。根据两大税种的基本概念，建筑行业的营业税指的是国家依照建筑行业劳务的营业额所征收的一种流转税，这种营业税的通用税率为3%。与营业税不同，增值税是从本质上分析商品在流通中的各个环节的增值部分的。站在建筑行业的角度上看，所谓的增值税指的是企业劳动所创造的价值。在2011年，《营业税改增值税试点方案》中所拟定的增值税税率为11%，这与营业税相差很大。

二、“营改增”对建筑业的影响

1.对企业税负的影响。自“营改增”后，相关人员计算所要缴纳的增值税一般是用计税方法进行计税的，所以应缴纳的税额就与销项税额减进项税额后所得的数额相等。那么建筑业的“营改增”所受的影响就是税率和进项税额。不可否认，建筑业在经营初期，其投资都会很大，往往需要购进很多机械设备。所以在“营改增”实施后，企业成立开始时所购买机械设备的增值税进项税就可以抵扣掉，其所缴纳的税额也会减少。不过对于已经成立多年的建筑企业来说，“营改增”后其所购进的机械设备中存在的增值税和进项税已经给纳入企业的成本中，所以不能抵扣。

2.对企业经营成果的影响。“营改增”后，企业营业收入要扣除销项税额，所以，其收入会比“营改增”之前的要低很多。不仅如此，企业的营业成本也会比“营改增”之前的要低。出现这种情况的原因是建筑企业的所购进的建筑原材料中的进项税可以扣除，其次是购进的机械设备进项税可以扣除，所以成本就得到了降低。在“营改增”之后，营业税金比之前的要低，这是因为营业税属于价内税的缘故，将营业税归属于营业税金及附加中后，增值税就成了价外税，没有将其纳入营业税及附加中。这些税项的变动，将会影响企业的经营成果。

3.对现金流量的影响。“营改增”之后，一部分建筑业从小规模的纳税人处购得的原材料其进项税额是不能进行抵扣的，这就致使企业的增值税增多，最后影响企业的现金流。再者，建筑业的营销方式比较特殊，所采用的一般是预售方式，在此过程中所涉及到的资金量是非常大的，这使得企业确认收入时间和实际收到款金的时间不统一。所以，企业确认税金总额后，并申报纳税就没有足够的资金用在运营中，使得企业的现金流量增加，从而增加企业的资金压力。

4.对发票管理的影响。在进行“营改增”之前，建筑行业所增收的是营业税，在工程竣工之时，和对方结算价款时所开的发票均是由地方税务机关设计并统一印刷的。这种发票可以“自开”，也可以“代开”。关于开具发票的对象，接受劳务的单位或是个人都可以。在进行“营改增”之后，关于建筑企业的增值税，企业可以在工程竣工时，开具“增值税专用发票”和“增值税普通发票”。一般情况下，纳税人所取得的增值发票是可以扣除其中的进项税的，而其他种类纳税人的增值税发票其发票上的税额是没办法抵扣的。为了让发票的有效性得到保证，企业需要据纳税人的身份来考虑是开增值税发票还是开增值税普通发票。

5.对企业购进设备的影响。建筑企业属于资本密集型行业，在企业中，其机械设备是其资产的重要组成部分。自实施“营改增”之后，企业所购进的机械设备可以进行进项税抵扣。在实施“营改增”之前，建筑企业所购进的机械设备中增值税是不可抵扣的，这就使得建筑企业不愿花钱进行技术改造和设备更新活动。所以，“营改增”的推行，有助于降低企业的投资成本，从而提高企业的竞争力。

三、建筑业“营改增”对策

1.适当放宽增值税一般纳税人的标准。在进行“营改增”之后，可以采用小规模纳税人采用的计税方法进行计税，也可以依照一般纳税人的方法进行对增值税缴纳。在实际情况中，建议企业将纳税人的认定标准放宽，让企业自己去选择纳税人的类型。

2.适当降低建筑业征收增值税税率。在增值税税率的提高下，税负的平衡点逐渐降低。不过，当税负平衡过低时，企业的增值率就会超过税负平衡点，企业的增值税税负就会加重，这种情况制约了企业的发展。所以，为了让企业能稳健地向前发展，避免企业因“营改增”而增加税负负担，在实施建筑企业“营改增”时，可以适当地将增值税税率降低。

3.按照不同地区实行差别化标准。我国所拥有的土地范围很广，不过每个地域的经济发展水平却不平衡，东部沿海、中部和西部等地区的经济发展水平相差的很大。所以，如果按照11%的税率执行，必定会对每个地区的发展造成影响。所以，可以考虑依照每个地区的发展情况来制定相应的纳税策略。

4.加强财务人员专业技能的培训。在“营改增”之后，会计与税务处理会更加复杂，在处理过程中会涉及以下几个内容：免税政策、先征后返政策、免抵退政策、即征即退政策等。这些对于财务人员来说，只有将增值税的相关处理方法和相关处理政策熟悉之后，才能将应纳的税额计算出来。在建筑行业还没有实行“营改增”政策时候，财务人员的工作只需要熟悉各种增值税的处理方法和各种政策，最后将应缴纳的税额计算出来。当前“营改增”政策虽然还没有在企业中正式实施，不过企业方面还是应当加强对财政人员的培训，做好应对变化的措施。而身在企业的管理人员，应当关注财政改革的最新动态，并积极地学习国家的最新政策，从当前的试点行业中吸取教训和经验，最后利用“营改增”的机会，将企业内部的管理理顺。在面对“营改增”的过程中，企业应最大程度地利用有利的影响，尽量将不利的因素降到最低，以便为企业战略目标的实现打好基础。

结论

国家进行产业调整，必定会实施“营改增”措施，这是必然的趋势。从实践中证明，自“营改增”政策实施以后，其取得成效非常显著。这些成效主要表现在：降低了纳税人的实际税负、促进了地方就业、促进企业的发展与转型等等。不过，想要在较为短的时间内完成营改增的措施，必定会在一定程度上影响企业的正常运行。为此，依照上述对策应对不利情况，将会收到很好的效果。

[1]万建国.“营改增”对建筑企业的深刻影响和严峻考验[J].建筑，2012，(21)：11-14.

[2]王燕.营业税改增值税对建筑企业的影响及对策分析[J].中外企业家，2012，(18)：116-120.