公立医院加强内部控制建设研究

文/吕志伟

随着人们经济水平的不断提高，不仅仅注重了物质、精神生活的享受，在教育、住宅、医疗卫生、服务方面的重视也得到提高。尤其是医疗行业各种问题层出不穷，更是引起政府、社会各界的大力关注。对于公立医院而言，作为以卫生服务为主的非营利性组织，不似其他将最大化追求利润作为主要目标，出现各种问题的深层原因，多是因为内部控制不够完善导致。2012年我国出台了《行政事业单位内部控制规范(试行)》的法律规范通知，其中明确提出从2014年1月起，行政事业单位都必须严格根据本身实际情况加强内部控制的进度。同时，在医疗体制改革的大力推动下，公立医院加强内部控制建设已成为主流趋势。

当然，公立医院的内部控制建设更多的是对经济活动的有效控制管理，一般是通过制定相关制度，并严格依照制度执行实施，加强对资金使用效率、收入、支出、固定资产、债务等项目的风险预防，确保公立医院财产物质的完整、安全，维持医院经营活动的公益性、经济性、效率性、持续性及畅通性。这是公立医院加强内部控制建设的重中之重。

一、公立医院内部控制现状分析

(一)内部控制建设环境不佳，意识薄弱，认识不足

公立医院是我国行政事业单位的一个组成部分，也具有行政事业单位的特性，不以追求最大化利益为目的，资金都来源于政府拨款，或是社会捐赠等，因此对于医院经营资产的内部控制并不重视。同时，公立医院的高层管理人员，也多在医学上具有突出成就，具有娴熟的临床经验以及过硬的医疗技术，在提高医院医疗水平上做出巨大贡献。但有得必有失，这样的公立医院管理高层，缺乏管理经验，对于内部控制建设重要性认识不足，在他们的认识中，内部控制就是单纯的稽查、审计、会计等部门的责任，对于医疗其他部门没有任何关系。这样薄弱的内部控制建设意识，也造成了内部控制内容制定的偏差，将重点集中在成本控制和安全控制两方面，缺乏了对公立医院内部控制的全面性认识，无法根据内部控制内容营造出良好的内部控制建设环境，严重阻碍了公立医院内部控制改革完善的脚步。

(二)缺乏完善的内部控制体系及制度，岗位分工不明

当前，国内公立医院所制定的一些规范、制度和程序等都是针对某一具体情况完成的，并没有健全完善的内部控制体系和制度。因此，导致公立医院的财务管理、费用支出、固定资产管理上都呈现出极大的随意性，不利于整个医院会计财务信息的完整性及透明化。还有的公立医院极力推崇院长责任制，所有的决策都由院长说了算，有的管理者为了牟取私利，就会忽视公立医院服务性特点，导致贪污、腐败、受贿、舞弊等问题频发。例如：2014年安徽针对医疗卫生领域贪污贿赂案件的统计，总共有108起，涉及人员达123人，包括医院院长、副院长等，甚至多数二甲以上的公立医院都有人员被查处。还有2015年4月披露的云南省第一人民医院原院长王天朝贪污受贿案件，在2005年到2014年间，利用职务便利，谋取私利现金3500万，以及价值8000多万元的100套房产及停车位。

公立医院缺乏完善的内部控制体系，也导致了医院内部岗位分工不明，许多部门职能交叉，缺乏明确的责任规定，出现情况时，部门相互推卸责任的情况普遍存在，大大降低了医院工作效率。如：在公立医院的药品管理上，采购、保管以及发放药品并没有明确的岗位分工，还存在着相互间兼职的现象，无法将公立医院内部控制责任落实到每个职工身上，不利于内部控制工作的顺利展开。

二、加强公立医院内部控制建设的途径探讨

(一)强化内部控制意识，营造良好的环境

在医疗体制改革进程中，根据逐渐完善的法律规范指导，公立医院的高层领导必须从重视医疗临床业务，忽视内部控制的传统理念中进行质的改变，而不断强化内部控制意识，并将内部控制建设贯穿于医院日常经营管理的各个环节，确保公立医院内部控制建设的行之有效。同时，公立医院领导还需要以身作则，加强管理学习，逐步完善医院内部控制部门，配备高素质的专业人才，加强对医院经济风险的预防管理，在规范所有财务行为的同时，确保了医院资产的安全与完整。当然，还需要在《内部会计控制规范》和《内部审计工作的规定》等相关法律规范的指导下，重点加强对医院经济、资产活动的审计管理，为内部控制建设营造良好的环境氛围。

(二)建立健全内部控制体系及制度，明确岗位分工

在推进医疗制度改革的过程中，加强内部控制建设是关键，然而要加快完善内部控制建设就必须建立健全完善公立医院的内部控制体系及制度，这是前提条件，也是确保内部控制工作落到实处的重要保障。公立医院在进行内部控制体系及制度完善时，要在相关法律规范的指导下，严格结合医院自身情况实行，才能真正的对医院的风险预防管理产生作用。首先，要打破所谓的院长责任制，组建医院领导决策成员班子，在进行医院经营管理的重大决策上，必须通过所有领导班子的成员进行商讨，根据相关法律规范，做出真正有利于医院发展的决定，促使公立医院的决策权、执行权和监督权等分离开来，形成有效的制衡机制。

其次，公立医院要对一切涉及经济的事项进行严格分类整理，充分掌控业务环节的重点及关键，有针对的制定与之相匹配的制度，杜绝医院部门职务间的交叉模糊。这也就需要对公立医院进行岗位分工，充分遵守职务分离原则的前提下，要科学合理的设置医院岗位，并将不同岗位的工作内容、要求、职责等进行明确分工，尤其是会计部门的人员更需将职责和权限进行明确，才能确保责任落实到每个医院工作人员身上，避免推卸责任的现象。当然，在公立医院一些重要岗位，还可以实行轮岗制度，真正的将公立医院内部控制的相互制约，共同发展发挥得淋漓尽致。

最后，在完善公立医院内部控制体系和制度的同时，还要注重打造高素质的财务管理队伍，并加大监督管理与惩处力度，才能真正的约束公立医院财务管理人员的行为规范，认清自己的角色定位，以促进医院整体发展为目标，为医院提供决策、风险评估的真实、完整数据依据，共同推进公立医院内部控制建设。

三、结语

公立医院加强内部控制建设是众望所归的事，也是医疗体制改革过程中必经的阶段，它不是单纯的对医院风险的解决，更多的是对风险的预防及管理。加之，公立医院作为行政事业单位的组成部分，是特殊的市场经济会计主体，不以追求利润为目的，而是更多的提高医院工作效率和医疗水平，为全社会提供更多的医疗服务，避免贪污腐败舞弊现象，因此受到社会各界的高度重视。

[1]邓超英.公立医院内部控制的现状与对策探析[J].中国集体经济,2015(15).

[2] 于一. 公立医院内部控制浅谈[J].新会计,2015(10).