远洋运输企业加强内部控制建设研究

文/肖冬青

一、内部控制对远洋运输企业的作用

中国成为世界第二大经济体背景下，我国企业要进一步的跨出国门，去海外竞争。而寻求商品海外的市场占有率，首先需要的就是国际航运的保障。优良的远洋航运企业对于扩大我国经济的海外影响力，增强民族品牌的竞争力具有重要作用。但是，长久以来我国远洋航运企业享受着国家的制度红利和垄断红利，虽说发展速度惊人，但是这种国内的垄断地位并不能为其海外扩张带来优势。比如2008年，中国远洋集团曾经一度高歌猛进，大肆扩张，但是由于金融危机而导致巨亏数百亿。因此，远洋航运企业想长远发展，想扩大海外市场占有率，就需要加强以内部控制为重点的精细化管理。这有这样做，企业才能加强自身核心竞争力，才能取到长久持续的发展。

内部控制是指企业为了控制资产的安全性和完整性、保证经济活动的有序运行、加强会计信息的真实性和完备性、减少舞弊和错误而设置的一整套管理程序。它的主要程序包括：环境识别、风险评估、风险控制、信息与沟通和监控，这一套程序贯穿整个企业经济活动，促使企业的经济活动更加科学性和合理性。

加强企业内部控制，可以控制企业在法律范围内进行经济活动，因为一旦企业所有人对企业失去控制，作为企业的内部人高管或者员工，就有动机和能力去挑战法律的边界，去为自己谋求利益，这样会严重损害股东的利益。加强企业内部控制，也可以抑制企业高级管理人员的过度投资和过高的风险偏好，减少经理人的投机行为，维护股东利益。比如，东航利用航油的套期保值，非但没有降低公司的风险，反而进行过度投机的对赌行为，为股东带来巨大的损失。加强企业内部控制，还可以扩大所有人对于企业经济活动的控制力度，保证企业的经济活动符合企业所有人的利益，保证企业的经济活动是围绕企业的战略目标而进行的，从而维护好股东的权益。

二、远洋运输企业当前内部控制存在的问题

(一)过度投机、投资问题

在当前的企业经营管理结构中，经理人并不是企业的所有者，所有者的利益与经理人的利益并不完全一致。甚至在很多时候，这二者的利益是相违背的。比如，高管有扩大自己的办公场所、进行在职消费的动机，但是这些动机都会给企业所有人的利益带来损害。2008年11月22日和27日，国内两家航空公司先后发布了关于燃油套期保值的公告，公告声称因为套期保值两家公司分别账面浮亏31亿元和18.3亿元。同样的事情也发生在远洋航运企业，中国远洋集团。中国远洋集团，对于远期运费协议，也进行了类似的投机行为，导致了集团的巨额亏损，一度达到40亿元。这样过度的投机行为，就是源于企业的经营权和所有权的分离，是典型的委托代理问题。除了过度投资行为以外，委托代理问题还导致了过度投资的问题。比如像很多的项目，明显不符合公司的利益，并不能为企业带来正的净现值，但是高管仍然热衷于进行投资，这是因为项目越大、越多，高管的权力越大，因而导致的在职消费和社会地位也会越大。同样还是远洋集团，该集团扩展业务范围，拓展到了高尔夫球场的经营与管理，大手笔的投入了11021.8万元，可是这么庞大的项目工程，一直在亏损。无论是过度投资还是过度投机，这些行为都是对股东权益的巨大损害。

(二)会计信息不真实

会计信息失真是指会计信息账实不符、会计信息自相矛盾。会计信息失真是一个十分严重的问题，因为会计信息是企业进行财务管理的基础。即使企业的高级管理团队是一个优秀的团队，但是基于片面或者错误的会计信息而做出的决策一定是错误的。国家审计署在对我国远洋航运企业的审计中，发现了大量的账目不清、账目自相矛盾的现象。比如，广州远洋公司，通过伪造会计科目和会计凭证，违规使用福利费1276万元，违规发放职工补贴1000多万元。会计信息的不真实会导致企业内部人侵蚀股东的利益，这样的行为对于企业的发展危害十分巨大。同时，企业还存在着大量的账实不符的情况，大量的资产购置并没有及时的入账和计提折旧，会计信息与实际情况相差巨大，这样间接导致企业重复购置资产。重复购置资产的行为，一方面使得资产没有有效管理，老化很快；另一方面，企业的大量资产浪费。这样失真的会计信息非但不能为企业的财务管理工作提供参照，反而会导致决策的错误。

(三)风险识别、管理能力较低

企业的投资行为，需要很多的审批和审核程序才能实际落实。对于远洋航运企业动辄几亿、几十亿的投资行为，更应该如此，企业对于项目的审批和可行性分析应该谨慎。但是，实际上企业对于这些投资的风险识别并不有效。在2007年，中国远洋管理层提出中国远洋的企业战略，将“拥有和控制并举”，既要大肆自己造船，也要进行船舶的租用，在国际远洋物流中形成规模优势，进而拥有竞争优势。但是，2008年的金融危机和航运市场的萧条，导致刚刚回归A股市场、蓄势待发的中国远洋沉重一击，持续亏损数百亿。理论上讲，这样大规模的投资行为，需要很多的审批程序和可行性分析，应该对于潜在的市场风险进行充分的分析和评估。在2008年金融危机发生以前，国际经济形势已经出现了一些衰退的景象，但是中国远洋集团管理层并没有对这些征兆进行有效的识别，导致对于自身投资的过度自信，进而导致企业的巨额亏损。

(四)组织架构不合理

不少的远洋航运企业有着政府或者国有企业的背景。这是因为，远洋航运企业资产规模很大，而且这些企业的发展对于国家安全具有重要作用，所以远洋航运企业不少具有政府背景。恰恰这种有政府背景导致了企业的管理中的官僚气息比较严重，一言堂的现象比较常见。董事长或者总经理决策，缺乏足够的评估，缺乏有效的监管过程，监事会和股东并不能对于高管人员进行有效的制衡。特别是对于远洋航运企业而言，企业拥有众多的海外子公司，这样的组织架构具有更大的不透明性，使得企业的上级政府主管部门对于企业的监管心有余而力不足。以上种种原因导致高管权力巨大，同时高管缺乏监管。

三、远洋运输企业加强内部控制对策

(一)股权激励减小代理人问题

出现代理问题的原因，是企业的经营权与所有权的分离。这种分离，使得股东利益与高级管理人员利益并不一致，进而导致了二者的经济矛盾。这种因为经营权与所有权分离而导致的问题，还是需要通过两种权力的聚合来解决。比如，将企业的股权或者股票期权授予企业的高级管理人员，这样高级管理人员每年的收入和财富就会与企业的股价进行挂钩，进而使得股东利益与管理层利益挂钩。举例子而言，对于过去的高管过度投机的行为，当前由于高管有了股权，高管就会大大减少过度投机和投资的行为，因为那样的行为不仅仅会给股东带来利益损害，也会导致自身的利益受损。通过这样的两个利益主体的利益绑定，企业可以有效减小代理人问题，为股东谋求更大的利益。

(二)加强外部监管和内部审计减少会计信息失真问题

由于远洋航运企业的规模巨大，账目信息复杂，长期外部监管缺失，进而导致内部的审计监督机制也缺失，两个监督力量的缺失一起导致严重的会计信息失真问题。加强外部监督是加强内部审计监督的首要条件，没有强烈的外部监督，企业的内部并没有动力去进行严格的内部监督。这样就要求，外部的主管部门，例如国资委或者证监会，加强对于远洋航运企业的信息披露，信息核查和会计审计。上级主管部门应该做到，一旦发现问题，就要对企业的违法违纪行为进行严惩；同时，也将定期检查与不定期审查相结合，减少企业的侥幸心理。其次，有了外部监督之后，企业要加强内部审计，加强内部财务部门对企业的信息的真实性的核查以及加强对财务部门的审计。既要做到财务部门对企业其他部门进行了有效的监督，也要保证有机构或者制度对会计部门进行有效监督。只有这样，外部监督与内部审计并举，才能遏制住内部人侵蚀企业利益的行为发生，增加企业会计工作的科学性和合理性，为决策做好准备，也增强资产的利用率。

(三)加强风险识别和管理

风险对于企业经营绩效具有重要的影响，因此企业的风险管理十分重要、十分必要。对于远洋航运企业而言，动辄几十亿的投资更加需要严格的风险识别和风险管理。在项目投资前，进行充分的风险源的识别，必要的时候可以外部聘请投资银行或者咨询公司对风险进行辅助定义和识别，保证风险都得到了必要的重视。其次，对于风险加强管理能力。比如，对于汇率风险，企业应该学习利用先进的金融衍生工具进行对冲风险。对于航油等很多的原材料，国际金融市场上也有很多的可以利用的衍生金融工具，通过对这些金融工具的使用，企业可以有效的规避市场风险。在风险识别和风险管理之后，企业也要加强对于风险管理事后的总结工作，总结整个风险识别过程和管理过程自身的优势，对于有效的手段和有益的经验加以总结，对于未达到预期效果的部分，企业也要加以重视。企业不能因为整个达到目标，而忽视结构性的问题，因为这些结构性的问题，很可能为下一次的风险管理工作预留下漏洞。为了加强风险识别和管理，从2008年开始，中国远洋开始进行全面风险管理体系的构建，通过几年的努力，在央企系统中，首先建成了全面风险管理信息系统，有效的帮助了企业进一步抵御外部的市场风险。

(四)完善组织架构

由于远洋航运企业的这种政府背景，该类型企业管理偏官僚化，时常出现一言堂的现象，降低企业决策的科学性，个人的主观性和情绪也会影响企业的经济行为。这样的决策链条缺乏监督，很可能会导致企业所有者利益的损失。对于这样的现状，政府需要有所作为，改变这种过度官僚化管理方式。一个方法，是引入战略投资者或者机构投资者，较少企业小股东的数量和比例，使得股东自我保护的能力更强大，通过控制董事会进而改变过去的高管决策机制。其次，政府也可以加强企业高管团队的市场化管理，将企业的高管招聘、录用和解聘交给市场决定，减少政府对于企业经营行为的直接控制，进而降低企业的官僚气息，增强企业的活力和内部监督强度。

[1] 刘也飞.中国远洋巨亏的背后[J].商业会计，2015 (10).

[2] 吴江涛，麻坤.谈谈企业内部控制的有关问题[J].财务与会计， 2014(04).