审计失败的原因分析及防范措施

文/刘冬梅

一、引言

审计失败是指注册会计师对被审计单位的财务报表发表了不恰当的审计报告，例如，被审计单位的财务报表本身存在重大错报，而注册会计师出具了无保留意见的审计报告。审计失败是一件非常严重的问题。一方面，注册会计师出具的审计报告是对目标企业的财务状况的整体诊断，是投资者进行投资评估的可靠性资料，如果出现审计失败，投资者很有可能做出错误的投资决策，造成一定的投资损失。另一方面，审计失败属于注册会计师的责任，如果失败的原因是注册会计师自身未遵守审计准则和职业道德，那么注册会计师要担负起相应的法律责任，不但会给会计事务所和注册会计师本人带来不必要的经济损失，同时也给会计事务所的声誉造成了不可估量的打击，例如，“安然”事件的爆发直接导致了安达信会计师事务所的解体。面对潜在的审计失败，会计师事务所应全面做好风险评估，积极做好防范措施。

二、审计失败的原因分析

(一)被审计单位精心安排舞弊行为

注册会计师出具的审计报告能提供高水平的保证程度，但是不能承诺百分之百的保证程度，这是因为注册会计师审计本身具有局限性。首先，注册会计师所搜集的审计证据大多都是建立在被审计单位提供的信息之上，而注册会计师本身不具有鉴别资料真伪的职能，并且也未必具有鉴别真伪的专业能力。而财务资料造假是被审计单位策划舞弊的重要手段，如果被审计单位精细组织了一次篡改资料的舞弊行为，这将给注册会计师审计带来很大的障碍。注册会计师在审计过程中本身要开展大量的审计工作，既要保证审计程序顺利实施，又要获取财务资料真实性的证据，这无疑将增加审计的难度。并且，被审计单位的舞弊往往是经过精心策划的，尽可能显得天衣无缝，这给注册会计师造成了很大的迷惑性，一不小心，就会信以为真，因为注册会计师只是外聘中介调查机构，不具有官方调查的权力，且工作过程也会受到被审计单位的阻碍，要识别舞弊行为是一件不易的事情。其次，注册会计师的审计程序也具有局限性，在大多数情况下，注册会计师采取抽样的审计策略，未能对所有项目展开调查，这给被审计单位留下了很大的作案空间。

(二)注册会计师缺乏应有的“独立性”

独立性是注册会计师审计的灵魂，只有不偏不倚、公正地开展审计工作，才能增强其鉴证报告的可信性。然而，现实中，很多会计师事务所和注册会计师在开展审计工作时，只坚持形式上的独立性，而非实质上的独立性。这与审计市场的环境具有莫大的联系，目前，由于市场竞争的激烈性，我国的会计师事务所对客户的依赖性过于大，如果过分坚持自身的“独立性”，那么很有可能失去来之不易的客户。在实际情况中，会计事务所与被审计单位的关系非常密切，无论是在审计过程中，还是在审计结束后，两者都保持着密切的联系，至于出具何种审计报告，也是双方商量着确定。并且，许多会计师事务所奉行“食君之禄，分君之忧”的观念，注册会计师只有给积极的审计意见才能得到稳定收入。在客户释放的强势压力下，会计事务所不得不听从被审计单位的安排。其次，这也与会计事务所的内部管理有着很大的关联，很多会计事务所将个人的绩效收入与客户挂钩，客户越多，支付的费用越多，个人的绩效收入越高，注册会计师为了留住客户，不得不牺牲自己的“独立性”。会计事务所内部管理混乱，

(三)注册会计师缺乏专业胜任能力和职业关注

审计项目的核心在于审计经理，审计经理的综合素质和专业能力直接决定审计项目的质量，所以审计经理在审计项目中起着主心骨的作用。但是，现实情况中，优秀的审计经理是个稀缺的资源，优秀的审计经理必须具备抓实的专业基础、丰富的实践经验以及充足的行业经验。随着上市公司的增多，会计事务所的业务不断增多，而优秀的项目经理通常是短缺的，通常一个专业的项目经理需要长期的锻炼和实践，短期是训练不出来的，为了保证审计项目顺利开展，会计事务所常常委派“新人”担任项目经理，“新人”的实践经验不够丰富，且初次担任项目经理，整体的把控能力较弱，对于被审计单位所在行业的财务环境不够熟悉，所以也很难在审计过程中发现的问题。另外，审计过程是个非常严格的过程，审计过程要经过风险评估、控制测试以及实质性测试一系列专门的方法，需要审计经理制定严格的审计计划和审计策略，并且要给予专业的指导，审计结果要经过审计经理的严格把关。但是有些注册会计师在审计过程中缺乏应有的职业关注，最终导致审计失败。

三、审计失败的防范措施

(一)保持应有的职业怀疑，科学制定审计策略

根据过往出现的审计案例来看，为了规避监管风险或稳定投资者信心，企业会采取各种办法粉饰财务报表，虚构经营业绩。舞弊的现象在现实中是常见的，要应对被审计单位的舞弊行为，注册会计师在审计过程中要保持应有的职业怀疑，职业怀疑要求注册会计师秉承一种质疑的理念，抛弃以往的“存在即合理”的观念。保持职业怀疑，注册会计师应该对以下的情形保持清醒的头脑：相互矛盾的审计证据、与被询问者答复不一致的信息、引起舞弊怀疑的财务信息等。当发现值得怀疑之处时，注册会计师需要审慎评价审计证据，并确定是否需要增加审计程序进一步了解被审计单位。初次之外，职业怀疑也要求注册会计师客观地评价治理层和管理层，治理层和管理层的解释不足以为审计结论提供充足的证据，审慎评价治理环境和管理层的诚信度。再者，要规避舞弊风险，注册会计师在制定审计策略应全面考虑被审计单位的环境，增加审计程序的不可预见性，例如，扩大审计范围、变更抽样方法、采用新的审计程序。审计策略的科学性和严密性是注册会计师规避舞弊风险的重要保证。

(二)加强会计事务所的自律，强化注

(三)关注注册会计师的专业胜任册能会力计师的独立性

准确的说，独立性是注册会计师开展审计工作的前提，如果缺乏独立性，会计事务所出具的鉴证报告的可信度就大大折扣。要强化注册会计师的独立性，要从国家和会计事务所两方面入手。一方面，国家应规范现有的审计市场，着重培养为质量为导向的审计需求。要培育规范的审计市场，国家应出台配套的公司产权制度的改革措施和证券监管的改革措施，如，通过改革股票发审制度引导投资人更加关注企业的经营业绩和审计的独立性，从而培育审计独立性的市场需求。另一方面，作为会计事务所应严加加强自律，要秉持以质量为导向的审计理念，要充分理解质量是会计事务所的核心竞争力，是立足市场的关键因素。加强内部管理，制定规章制度，使每个员工都时时刻刻铭记着“独立性”的重要意义。

注册会计师作为会计事务所的主力，是审计业务的核心力量，会计事务所应更加关注注册会计师的综合素质和专业胜任能力。注册会计师的专业胜任能力在于日常实践的磨练，会计事务所应该创造机会为注册会计师提供良好的实践条件，敦促注册会计师加强专业知识的学习和更新，使得注册会计师在担任项目经理时能有充足的只是储备和实践经验。另外，会计事务所应该制定完善的质量控制政策，对注册会计师提供更多的指导意见，帮助注册会计师克服审计中遇到的困难，并及时监控注册会计师的审计工作，一旦发现问题，应及时与注册会计师进行沟通，加强意见反馈，保证审计工作的顺利完成。

[1]索南旺姆.浅析审计失败的原因及防范措施[J].甘肃高师学报,2013(05).