影响我国会计信息质量的不利因素分析

文/孙鹏搏

会计信息为公司管理层分析企业经营状况、制定重大决策提供基础性数据，是企业债权人、投资者等外部利益相关者的决策依据，并在一定程度上主导着社会资源的有效配置。良好的会计信息质量是企业高速发展的关键性因素，也是确保社会资源有序流动的先决条件。目前，我国企业会计信息失真的现象仍较为严重，其不仅阻碍了企业的稳步发展，打击了投资者的信心，甚至在一定程度上对我国的经济秩序造成了较大的困扰。因此，根据目前我国面临的现状，分析对我国会计信息质量产生重大不利影响的因素就显得尤为必要。

一、对我国会计信息质量产生重大不利影响的外部因素

影响会计信息质量的外部因素，即为影响企业会计信息系统的会计环境。企业所处的会计环境是企业赖以生存和发展的土壤，其与会计信息质量休戚相关。目前，制约我国会计信息质量进一步提升的外部因素主要有与会计相关的法律因素、市场化进程及政府干预程度。

(一)与会计相关的法律因素对会计信息质量的影响

一直以来，我国的会计法律法规是以规则为导向制定的，其在编制时尽可能地囊括了所有已知的业务类型，并涵盖了非常详尽的界定性描述，以该模式编制会计准则的目的在于最大程度地减少会计人员的职业判断。以规则为导向的会计准则虽然能为我国会计人员的工作提供详细的指导，但其往往要求会计人员将现实中的经济事项与法律条文对号入座，这导致不少会计人员对法律条文生搬硬套，按照经济事项的形式而非实质进行账务处理，其降低了会计信息的相关性，随着近年来经济事项的日益复杂化，该矛盾正在日益突出。如果将其进一步延伸，上述矛盾还极易引诱相关人员钻准则的漏洞，不法人员可能为经济形式上满足但实质上背离准则的事项披上合法的外衣以达到粉饰会计信息的目的。此外，规则导向的会计准则具有一定的滞后性，一方面，随着我国经济的高速发展，越来越多的经济事项已经突破了会计准则限定的经济类型，另一方面，以规则为导向编制的会计准则压缩了会计人员发挥职业判断的空间，这导致会计人员对相关的会计处理感到无所适从。近年来，虽然我国正在与国际会计准则相趋同，而国际会计准则是以会计原则为导向编制的，但限于我国会计人员一直以来的思维及工作习惯，我国目前的会计准则实质上依然是以规则为导向编制，因而，上述诸多弊端依旧存在。

(二)市场化进程及政府干预程度对会计信息质量的影响

市场化进程及政府的干预程度与企业的会计信息质量密切相关。这是因为在市场化进程较快，政府对市场干预程度较小的地区，企业所需的各种资源在市场的力量下自由流动，为了确保资源的投入能实现收益最大化、风险最小化，资源的拥有者会分析备选企业的会计信息以降低决策的不确定性，此时，市场各方力量扮演着会计信息的需求者、监督者的角色，并由此对会计信息质量提出了较高要求。然而，由于我国改革开放历时较短，尚处于经济转轨期，在我国很多地区，特别是在经济发展相对落后的地区，资源的流动在很大程度上依靠非市场的力量，尤其是过多地依赖政府的力量，这削弱了会计信息在决策中的作用，导致市场上缺乏真正的会计信息需求者，监管机构也因此放松了对会计信息质量的监督以及对会计信息失真的惩处，事实上，会计信息如同商品，其编制和提供过程需要耗费大量的成本，相对较低的会计信息需求程度、监管力度、会计信息失真惩处力度导致会计信息提供者对会计信息质量的重视程度也随之降低，而较低的会计信息质量又进一步削弱了企业外部利益相关者对会计信息的信赖程度，在一定程度上引发了资源配置及经济秩序的混乱，阻碍了市场化的进程，其形成了一种恶性循环，最终导致企业的会计信息质量停滞不前。

二、对我国会计信息质量产生不利影响的内部因素

现阶段，对我国企业会计信息质量产生不利影响的内部因素主要为：缺乏合理的公司治理结构；高层管理人员对营造企业诚信文化、提升会计信息质量的态度较为消极；以及我国目前相对较低的会计人员素质。

(一)缺乏合理的公司治理结构对会计信息质量的不利影响

公司治理结构与会计信息质量密切相关。公司治理结构由股东会、董事会、监事会和经理层等组成，是减缓企业各方矛盾，提升会计信息质量的制度性安排。事实上，企业是一系列契约的有机组合，在各方经济利益相冲突时，有能力影响会计信息的一方有强烈的动机出具虚假的会计报告以谋求自身利益最大化，而合理、完善的公司治理结构能有效抑制这一行为的发生。目前，我国对构建合理、完善的公司治理结构仍不够重视。部分企业的公司治理结构存在重大缺陷，其不设置董事会、监事会，导致管理层缺乏监督，因而管理层有更多的机会粉饰财务报表以夸大管理层受托责任的履行情况，并顺利达到提高其在职消费、薪资报酬及社会声誉等目的。还有部分企业虽搭建了公司治理结构，但其设置并不合理，例如，企业的大股东过于集中，小股东过于分散，这导致小股东难以正真地参与企业的管理和监督，大股东易与企业管理层合谋，通过粉饰会计信息以蒙骗中小股东的利益。此外，我国企业独立董事的选聘权往往由大股东操控，这导致独立董事形同虚设，严重削弱了其对会计信息质量的监督作用。由此可见，目前我国企业内部治理结构的有效性不足是导致我国会计信息质量相对较差的重要因素之一。

(二)消极的高层管理人员态度对会计信息质量的不利影响

高层管理人员对企业诚实守信文化的培育，及对会计信息质量、会计人员职业胜任能力的密切程度是企业能否提供高质量会计信息的重要前提。企业的高层管理人员有义务营造诚实守信的企业文化，有责任确保企业按照会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。然而，现阶段我国不少企业的高层管理人员缺乏对诚信观念的沟通与落实，在这些企业中，财务人员串通舞弊的情况相对严重，原始凭据不完整、不真实的情况时有发生，这直接导致会计信息严重失真。此外，目前我国很多企业尤其是民营家族企业的高层管理人员未对会计信息质量及会计人员的胜任能力给予足够的重视，其易于引发会计工作人员对工作消极懈怠，财务人员不适岗，会计人员缺乏继续教育的动力等问题，最终导致会计信息质量低下。企业高层管理人员的消极态度对企业会计信息质量的影响具有整体性、系统性，难以界定于某个环节、某个领域，其对企业会计信息质量的影响程度之广泛、重大是不言而喻的。

(三)相对偏低的会计人员职业素质对会计信息质量的不利影响

财务人员的职业素质对企业会计信息质量有直接、深刻的影响。如前所述，我国的会计准则一直采用“规则导向”编制，其免去了会计人员大量的职业判断，因此，一直以来我国的会计工作对会计人员职业素质的要求相对不高。然而，目前全球经济相互交织融合，经济事项日益复杂化，新的经济交易、金融创新层出不穷，以规则为导向编制的会计准则越来越难以囊括纷繁复杂的经济事项及交易类型，因此，在现阶段下，会计人员需要对会计准则尚未界定的新领域进行职业判断，以便做出恰当会计处理。由于之前我国会计工作中所需的职业判断相对较少，因此我国高素质会计人员的储备量相对不足，大部分会计人员并不同时具备判断经济事项实质的工作经验和理论基础，这导致会计信息的相关性、可靠性不足。此外，近年来，我国会计准则正在不断加紧与国际会计准则趋同的步伐，相关主管部门对会计准则进行了持续不断地修正、调适和补充，因此我国会计准则变化较快，这需要会计人员不断地学习，及时理解并掌握会计准则的新动态，这加剧了我国会计人员职业素质不足对会计信息质量的不利影响。

由此可见，正是上述内、外因素的相互作用导致我国会计信息质量失真的现象屡见不鲜。为此，一方面，我们应不断优化影响企业会计信息质量的外部因素，应当在法律政策层面逐步做到支持、鼓励会计人员恰当运用职业判断，扎实推进我国市场化进程，尽可能地减少政府的不当干预；另一方面，我们应积极创造利于提高企业会计信息质量的内部条件，应深入探索并构建与我国企业发展相适应的公司治理结构，企业的高层管理人员应通过言传身教，建立通畅的监督及举报渠道等方式努力培育合乎道德的企业文化，高层管理人员还应当持续关注会计信息质量及会计人员的胜任能力，我国的会计人员应当努力提升自我学习能力，相关主管部门及会计职业团体应做到院校教育和继续教育并重，帮助会计人员适应现代会计工作的需要。总之，有关各方应双管齐下，积极改善与企业会计信息质量相关的外部环境，创造良好的企业内部条件，以达到从根本上提升我国会计信息质量的目标。

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