《小企业会计准则》对其会计信息质量影响初探

2015-08-08甘肃汉隆建设投资发展有限公司龚建民

财经界(学术版) 2015年9期

关键词：小企业会计准则小企业会计准则

甘肃汉隆建设投资发展有限公司龚建民

一、概述

(一)小企业会计准则

2011年10月18日，中华人民共和国财政部印发《小企业会计准则》，于2013年1月1日起实施。《小企业会计准则》是我国企业会计史上的又一个里程碑，意味着我国会计准则体系的进一步完善。小企业会计准则具有如下特点：

(二)简化核算

相比《企业会计准则》，《小企业会计准则》最大的特点是简化核算。首先，就计量方法而言，采用成本计量，舍弃了公允价值、可变现净值、重置成本和现值四种计量方法。其次，在业务处理上，大大简化，不再计提资产减值准备、无形资产统一按照平均年限法进行摊销、不再核算递延所得税等等。再次，在财务报表方面，不再编制所有者权益变动表，利润表减少了每股净收益，综合收益等内容的核算，以净利润为终点。最后，在报表披露方面，披露内容减少，无需披露企业基本情况、会计政策变更和所得税调整过程等。

通过简化核算，《小企业会计准则》适应了经济业务内容简单的特点，大大减少了小企业会计核算的成本，更加符合成本收益原则。

(三)与税法协调

《小企业会计准则》的另一个重要的特点就是与税法协调。主要表现在以下方面：固定资产使用年限与净残值考虑税法的规定，资产不再计提减值准备等。这些改进极大地减少了纳税调整。由于小企业资本结构简单，所有者能够很好地掌握企业内部的情况，而银行因小企业的风险较高很少给小企业贷款，所以绝大部分小企业最主要的财务信息使用者是税务部门，与税法的协调，有利于提高信息的实用性。

(四)与国际趋同

通过将我国《小企业会计准则》与《中小企业国际财务报告准则》（2009）进行对比分析我们不难看出，《小企业会计准则》在国际趋同方面做了很多努力。据有关统计显示，在进出口贸易中，中小企业贡献进70%的份额，可见，小企业会计准则有国际趋同的必要性，有利于提高小企业会计信息在国际贸易中的有用性。

总之，《小企业会计准则》在《小企业会计制度》的基础上进行了重大调整，规范小企业会计实践中的混乱场面，减少了小企业会计核算的成本，提供了信息的实用性。这些改进和特点也会给小企业的会计信息质量带来重大的影响。

(五)会计信息质量

会计信息是会计主体通过财务报表、财务报告等向外界报表使用者传达的信息。会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。

《企业会计准则——基本准则》中规定，会计信息需要满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个基本要求。《小企业会计准则》并没有对其信息质量做出要求，在会计处理过程中，《企业会计准则——基本准则》有关会计信息质量的相关要求对小企业也具有参考价值，又由于八项基本质量要求在实务界和企业界已经得到广泛认同，本文将这八项基本质量要求作为小企业会计信息质量评价的参考依据。

影响会计信息质量的因素众多，通过对文献中相关因素进行总结，笔者得出影响小企业会计信息质量的主要因素包括会计相关规定、会计人员专业能力、会计主体内部相关人员意识三个方面，当这些因素失控后，会造成会计信息的规则性失真、行为性失真和违规性失真。本文讨论的即为其中的会计相关规定对会计信息质量的影响。

二、《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响

准则的出台必然伴随着规范统一会计实务，提高会计信息质量的目标。准则的出台作为一种进步必将能更好地适应小企业的经济情况，对小企业会计信息质量的提高起到促进作用，但是，由于会计信息质量要求内在存在矛盾性，必然无法使所有方面都得到提高，也就是说也会产生一定消极影响。

(一)对小企业信息质量的积极影响

《小企业会计准则》的制定和实施对于小企业信息质量的提升在一定程度上起着积极影响，这些影响主要体现在以下方面。

1、更加注重会计信息的相关性和可比性

一方面，准则在制定过程中考虑到了小企业会计信息的最主要需求者，即税务部门，准则在很大程度上与税法协调，增强了相关性。另一方面，在准则制定之前，我国小企业可以自由选择执行小企业会计制度、行业会计准则或是企业会计准则，导致小企业的会计信息缺乏可比性，准则的制定较好地解决了这个问题。而且，通过与国际小企业会计相关规定的趋同，也增加了国内外小企业会计信息的可比性。

2、在一定程度上减少了盈余操纵手段

盈余作为会计信息的重要内容，盈余的质量很大程度上体现了会计信息质量。准则剔除了那些小企业较少接触又容易被操作的业务，如资产减值、递延收益、递延所得税等等，挤压了小企业利润中的水分，通过提高盈余质量，进一步提高了会计信息质量。

3、业务处理简单化，能够减少行为性失真

行为性失真是由于会计人员专业能力不足或操作失误带来的会计信息失真。准则业务处理简单化，对其会计人员专业能力的要求也会相应降低，因会计人员业务能力不足导致会计信息失真也会随之减少。此外操作过程减少，出现失误的环节也会减少，导致的行为性失真也会减少。

(二)对小企业会计信息质量的消极影响

伴随着《小企业会计准则》的实施，新的问题也会出现，如新的操作手段可能出现，会计信息的实质性的注重减少，不能及时反应会计信息的变化等，具体解释如下。

1、对某些经济活动的实质的忽视

为了简化处理，小企业会计准则对一些业务做了特殊规定，如对于使用寿命不限的无形资产，统一按照十年以上的期限摊销，就是对经济活动的简化。这些简化必然会让会计处理不能完全反应经济活动的实质。

2、会计信息不能及时反应经济状况的变化

不再采用公允价值计量模式，不再计提减值损失带来的就是会计信息不再及时反应经济现象，对会计信息的及时性有挑战。

总之，从会计信息质量的八个方面的要求来看，《小企业会计准则》的执行，对这些方面的影响既有积极的，也有消极的，在可靠性、相关性、可理解性、可比性和重要性方面的影响是积极的，对实质重于形式、及时性的影响是消极的，而在谨慎性方面则几乎无影响。具体情况如下表1。总的来说，消极影响的两个方面，实质重于形式和及时性，是考虑小企业成本效益的必然结果，而《小企业会计准则》的出台，在考虑到成本效益的基础上，促进了会计信息质量的提高。

表1《小企业会计准则》对会计信息质量影响汇总表

三、进一步提高小企业会计信息质量措施

《小企业会计准则》在一定程度上能够提高小企业会计信息质量，但是这还存在一定的提高空间。

(一)相关部门应该做好宣传和监督工作，保证《小企业会计准则》在使用的小企业范围内实施

《小企业会计准则》中规定：“准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。”财政部门应该做好做好宣传工作，同时通过会计从业资格证年检等手段将强对小企业会计从业人员的教育与培训，为小企业会计准则的实施提供人才保障。此外财政部门也应该对小企业实施准则的情况进行检查和监督。税务部门作为小企业会计信息的主要需求者，由其统一要求小企业采用《小企业会计准则》对小企业会计准则的实施更具有引导性。因此应该加强税务部门在小企业会计准则实施过程中的作用，利用税务部门的优势，做好准则制度的过度工作。

(二)鼓励小企业自愿信息披露

小企业会计信息披露存在潜在动力，通过小企业会计信息披露可以向外界展现自我，获得更加公平的竞争机会，树立自己的品牌，甚至可能是为了获取外部资金的支持。而且小企业信息会计信息的需求者不仅仅限于税务部门，还有风险投资者、企业的客户和供应商等等。为了获得更好地发展，小企业有进行信息披露的需要。同时，信息披露是防止盈余操纵的重要手段，鼓励小企业自愿进行信息披露有利于会计信息质量的提高。

(三)加强会计信息意识

意识是人们行动的根本指引，而小企业会计信息质量难以提高的重要原因也是管理者、财务工作人员的意识不够。管理者通常会为了某种利益而对会计信息进行选择性处理，为了融资需要，小企业管理者可能会要求会计人员以资金提供者的要求为准对会计信息进行处理，为了减少纳税，管理者可能会刻意将利润做低。意识必然成为了会计信息质量的重要影响因素。可以通过宣传和教育，进一步提高管理者和财务工作人员的会计意识。