企业税收筹划的“六脉神剑”

李 勇

（武汉大学珞珈学院，湖北 武汉 430079）

企业税收筹划的“六脉神剑”

李 勇

（武汉大学珞珈学院，湖北 武汉 430079）

税收筹划是每个企业应当重视的问题，文章就企业税收筹划常见的六个方面为切入点进行了探讨，以期为广大企业财务管理者提供参考。

税收筹划；税收优惠；税率；组织形式；注册地点

世界上只有两件事不可避免，那就是税收和死亡。由于税收具有固定性无偿性的特点，每个人每个企业都希望少缴或不缴税，但税收又具有强制性的特点，对不依法纳税的违法行为，国家会依法进行强制征收甚至处罚。面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。精明的纳税人都知道要节税，而节税的关键就是要做好税收筹划。税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项所做出的事先安排，以达到少缴税或递延纳税的一系列谋划活动。

税收筹划在国际上已有相当长的历史，但在我国还处在起步阶段，将税收筹划运用在企业日常生产经营活动中，有利于提高企业经营管理水平，减轻税负规避涉税风险，增强企业竞争实力，进而实现企业经营目标，以下对企业较为常见税收筹划的六个方面进行分析，不揣浅陋，只求抛砖引玉。

1 神剑之一：注册地点

公司在成立之初，面临的问题之一就是注册登记，在哪进行注册登记？可能更多的企业认为这个问题是不需要考虑的，公司开在哪就在相关的管辖机构去办理嘛。2014年9月19日，阿里巴巴登陆纽交所，以每股美国存托股68美元的发行价，成为美国融资额最大的IPO, 可是阿里巴巴的注册地却在开曼群岛，不仅是阿里巴巴，包括可口可乐公司、英特尔公司、甲骨文公司、宝洁公司等等超过150家的美国企业将子公司注册在开曼首府，到底开曼群岛有什么样的吸引力将这些知名企业吸引过来的呢？答案之一就是税收政策，开曼群岛豁免公司可以获得保证豁免于注册成立后二十年不必缴纳任何税项。

可见，企业成立之初注册地点的税收筹划对企业有多么大影响，除了象阿里巴巴这样的选择外，企业也可以选择如国家政策鼓励的地区；地方政府招商引资的地区，经济特区，沿海经济开发区，各地方的开发区等，如上海崇明岛、外高侨保税区、厦门火炬高科技产业开发区等等，以享受政策对该地区的低税率、免税、退税政策等优惠。

2 神剑之二：组织形式

不同的企业组织形式有不同的纳税义务，而企业组织形式又有内外不同的分类，现从内外两方面不同组织形式分别来看如何进行税收筹划。

2.1 有限责任与无限责任

从法律角度来看，有限责任公司出资人以出资额为限承担有限责任，公司所得需交纳企业所得税，公司若以税后利润向投资者进行分配股利，则投资人需交纳个人所得税；个人独资企业、合伙企业属自然人企业，出资人承担无限责任，我国从2000年起，对个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税，不征收企业所得税。那么仅就所得税的角度来看，公司制的企业投资人其实是交纳了两道“所得税”，一是公司交了25%的企业所得税，二是投资人收到的税后股利再交了一次20%“利息、股息、红利所得”的个人所得税；而独资、合伙企业则只交纳了一次所得税，在不考虑其他因素的情况下，独资企业、合伙企业税负会低于公司制企业，当然，投资人在进行选择时，也应综合考虑风险承受能力、政策优惠等多重影响进而决策。

2.2 子公司与分公司

子公司与分公司是大企业设立分支机构常见的组织形式，子公司对应于母公司，而分公司是对应总公司而言的，二者最大的不同在于分公司不具备独立法人资格，只是作为公司的分支机构而存在，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算；而子公司则是独立的法人实体，独立核算，需要承担全面纳税义务。两种不同组织形式对于企业设立分支机构各有利弊。分公司不具有独立的法人身份，因而不能享受当地的税收优惠，但设立手续简单，不需要独立交纳企业所得税，利于总公司管理。子公司以独立的法人身份出现，可以享受所在地各种税收优惠政策，但设立手续相对分公司复杂，需要独立纳税。

企业在设立分支机构组织形式的选择中，需考虑以上两者不同点的基础上，结合企业实际情况、设立地各项政策等进行税收筹划。预计某企业在成立之初发生亏损的可能性较大，则宜采用分公司形式，因为其亏损额可以和总公司合并纳税；如果投资地有优惠税率，而企业又预计有盈利，则可以选择子公司形式，以便享受优惠税率。

举例[1]来看：深圳某公司准备在内地建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该公司进行税收方面的分析：

该公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用的税率为25%；芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4～5年，这样使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋种植加工公司、内地H子公司及总部1～4年的税前所得情况如表1（单位：万元）：

表1 加工公司、H子公司及总部1～4年的税前所得情况

经分析，现有三种组织形式方案可供选择：

方案一：将芦笋加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。

方案二：将芦笋加工企业建成非独立核算的分公司。

方案三：将芦笋加工企业建成内地H子公司的分公司。

上述方案，哪一种对企业最有利？分析来看：方案一前四年企业应交所得税为：

第一年：1000*15%+300*25%=225万元

第二年：1000*15%+200*25%=200万元

第三年：1000*15%+100*25%=175万元

第四年：1000*15%=150万元

总纳税额为：225+200+175+150=750万元

方案二由于建成分公司，则亏损与母公司合并计算，前四年企业应交所得税为：

第一年：（1000-200）*15%+300*25%=195万元

第二年：（1000-150）*15%+200*25%=177.5万元

第三年：（1000-100）*15%+100*25%=160万元

第四年：（1000-50）*15%=142.5万元

总纳税额：195+177.5+160+142.5=675万

方案三建成H公司的分公司，则亏损与H公司合并计算，前四年企业应交所得税为：

第一年：1000*15%+（300-200）*25%=175万元

第二年：1000*15%+（200-150）*25%=162.5万元

第三年：1000*15%+（100-100）*25%=150万元

第四年：1000*15%=150万元

总纳税额：175+162.5+150+150=637.5万元

显然，该企业应该选择第三种组织形式，将芦笋企业建成内地H子公司的分公司，可以使整体税负最低。

3 神剑之三：税率差异

由于国家政策差异，地区差异，企业可能会有不同的税率。如目

前我国企业所得税基本税率为25%，而对小型微利企业则实行20%的低税率，对高新技术企业实行15%的优惠税率，征对这三个不同档次的税率，企业尽可能创造条件享受低税率，或将盈利水平控制在一定的范围内，从而享受小型微利企业的各种政策优惠。

4 神剑之四：不同身份

由于不同税种、同一税种不同纳税人身份的税率与征收方式不同，

导致税负会存在差异，在不同纳税身份的选择中，应当以无差别平衡点增值率作为判断选择标准，进行税收决策。

4.1 增值税还是营业税纳税人

假设增值税一般纳税人适用税率为17%，营业税纳税人适用税率5%，含税销售额为S，含税购进额为P，含税增值率为R，则：

R=（S-P）/S

纳税人作为增值税纳税人应交增值税为：S/（1+17%）*R *17%

纳税人作为营业税纳税人应交营业税为：S*5%

令两税相等，即：S/（1+17%）*R *17% = S*5%

R=34.41%，也称之为无差别平衡点增值率，意味着当含税增值率为34.41%时，两种税负相同。如果增值率大于此点，则缴纳营业税对企业更有利，反之，交纳增值税对企业有利。

4.2 小规模还是一般纳税人

假设增值税一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率3%，含税销售额为S，含税购进额为P，含税增值率为R，则：

R=（S-P）/S

一般纳税人应纳增值税= S/（1+17%）*R *17%

小规模纳税人应纳增值税=S/（1+3%）*3%

令两税相等，即：S/（1+17%）*R *17%=S/（1+3%）*3%

R=20.05%，意味着当增值率低于此点时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，成为一般纳税人可以节税，而当增值率高于此点时，成为小规模纳税人更有利。

同理，我们也可以对企业不含税增值率，以及其他不同税率的无差别点增值率进行计算，从而作出税收筹划决策。

5 神剑之五：价格空间

企业对外定价也是有学问的，考虑得周全，就可以使企业少交税，如何充分利用价格空间进行税收筹划，来看下例：某市一酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商，当地的商业零售户，酒店，消费者也到厂里直接购买，以往，当地的购买者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约为5000箱。为了减轻零售白酒的税负，企业在该市设立了一具独立核算的白酒经销部，该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱400元，经销部再以每箱480元的价格（不含税价）对外零售，假设不考虑从量税等因素的影响，白酒消费税税率为20%，则：

转让定价前应纳消费税=5000*480*20%=480000元

转让定价后应纳消费税=5000*400*20%=400000元

可见利用价格空间进行税收筹划，使酒厂少缴消费税80000元，同时酒厂也会随之少缴城建税及教育附加费。企业也可按此原理对其他税种进行价格空间的筹划，如对房地产企业的土地增值税、集团企业之间的增值税及企业所得税等，都可以从价格空间进行相应的筹划，以达到节税或递延交税的好处。

6 神剑之六：税收优惠

利用税收优惠进行税收筹划其实是每个企业在不同的发展阶段、

对不同的税种都可以进行的。税收优惠有不同形式，如免税、减税、低税率、加计扣除、税收抵免、退税、亏损抵补等等，企业理当用好用足所能享受的各项税收优惠政策，在合法的前提下，综合运用不同的方法和手段，仔细衡量，慎重决策，利用税收政策，结合企业实际情况，积极筹划，提高企业经济效益。

[1] 计金标.税收筹划.[M].北京:中国人民大学出版社,2012.

[2] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税务代理实务[M].北京:中国税务出版社,2014.

[3] 郑军.关于我国房地产企业所得税筹划的思考[J].大众科技,2013,(2):120-123.

The enterprise tax planning "Six Meridian Swords"

Tax planning is every enterprise should pay attention to the problem, the article on the enterprise tax planning in six aspects of common are discussed as the breakthrough point, in order to provide the reference forthe enterprise financial management.

tax planning; tax incentives; tax rate; organization form; place of registration

F275.5

A

1008-1151(2015)03-0159-03

2015-02-12

李勇（1975－），女，湖北武汉人，武汉大学珞珈学院经管系讲师，高级会计师、注册税务师，研究生学历，研究方向为企业财会、税务经济方向。