企业税务风险与内部控制

【摘 要】当前企业的税务风险已经成为了我国经济的一种普遍现象，必须引起重视。本文以税务风险与内部控制的理论为基础。在全面了解税务风险理论的基础上解析目前我国企业税务风险内部控制的现状及问题，在更加科学、合理的管理活动中避免税务风险与引导企业。

【关键词】企业；税务风险；内部控制

一、税务风险与内部控制

1.税务风险

税务风险是指税收法律法规的企业纳税行为不符合正确有效的由于对企业未来可能的利益受到损害，它是企业风险的客观存在，不容忽视，如企业被纳税机关加收的税款滞纳金、行政罚款甚至被追究刑事责任，而使企业利益受损等风险。也有少部分学者认为，税务风险是指纳税义务人没有充分利用税收政策或者税收筹划失败而付出的不必要的代价的可能性。

2.内部控制

内部控制，是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。应用于会计领域最广泛的制度。

二、影响税务风险的原因

1.现行的税收制度复杂多且不完善

我国现行的税收法律种类过多，且层次高的相对较少，仅有的如个人所得税法、企业所得税法、税收征管法、车船税法等，更多的都属于部门规章、条例和地方性法规，财政部和国家税务总局每年颁发的税收法规和公告多达上白条甚至上千条，除此此外，各省制定的地方法规和实施细则也数不胜数。由于税收法律、法规的繁杂，企业对这些内容学习不及时、理解不透彻、把握不准确也是在所难免，进而导致税务风险的产生。

2.税法宣传不到位

由于我国目前税收立法的级次低，实施细则、补充规定等名目繁多，宣传形式、方法、手段比较单一，纳税人不了解税法，纳税人纳税意识浅薄。

3.税收政策变动频繁

近年来，税法调整频繁，税收政策多变，如个人所得税免征额提高，车购置税税率的提高，内外资企业所得税合并，营业税改增值税，增值税、营业税起征点提高等，特别是受国际金融危机影响，国内的经济压力不断增长，一些税收优惠政策不断的出台，这就要求公司必须及时的响应税收政策变更，否则会导致税务风险。

4.税务部门执法不严

税务机关执法具有自由裁量权，这种自由裁量权不规范，造成其对执法者缺乏有效的监督，加上部分税务人员的素质不高，有法不依，执法不严、随意执法、人情税、关系税等现象不断出现，客观上造成立法本意和事实的违背，给企业造成了税务风险。

三、完善税务风险与内部控制的建议

1.树立正确的纳税观念并依法纳税以杜绝税务风险

重视纳税风险，把控制纳税风险纳入到企业日常经营管理中，对其规范管理，从观念上重视纳税风险。理顺公司纳税风险与其他风险的关系，通过依法纳税，使公司价值实现最大化，而不是单纯地把目标建立在税后利润最大化上。现代企业的财务管理目标不再是税后利润最大化，而是企业价值最大化。通过纳税风险管理，综合考虑各种因素，釆取适当的方案，依法纳税使企业的价值达到最大化。

在日常生产经营和非日常生产经营过程中，企业进行税收筹划必须合法合理筹划，不应钻税法的漏洞，因为随着税法的不断完善，钻税法漏洞这种筹划方式的风险是不容忽视的、不可取的。因此在筹划时，应符合税法的立法精神。

2.健全内部控制体系

健全内部控制体系是完善内部控制环境与控制活动的前提，内部环境是企业内部控制存在的空间界定，主要体现在企业治理、制度建设、人员安排等方面。构建财政内部控制体系，制定并实施科学合理的控制程序和方法。

3.强化税务内部控制

一是税务风控岗位，该岗位职责是根据成本效益原则针对风险分析所发现的企业现实存在的税务风险实施具体的控制活动；同时，日常中提到的企业生产经营各阶段的具体税务风险关键控制点进行必要的监控与排查。

二是形成企业内部税务风险预警机制，在充分了解企业税务风险偏好的基础上，总结企业以往形成税务风险的发展规律，运用不同类型的税务风险预警指标，识别企业潜在的税务风险，及时发出预警信号，以及时确保最终风险的规避、控制和转移。

三是制定涉税绩效考核制度。制定涉税绩效考核制度主要是通过该制度促使涉税员工对本职工作进行有计划的改进，满足公司运营发展对税务部门提出的各项要求。

4.加强税务风险与内部控制的信息沟通

一是加强税务风险的信息沟通，做好税务信息沟通和交流，是保障税务风险管理工作顺利推进的重要一环。沟通，可以传达已经识别的风险信息及应对方法，沟通的全面性的，不仅要做好内部信息沟通，更要关注对外信息沟通。

二是企业内部信息沟通，一要建立税务信息系统。建立集团统一的核算平台，进一步建立统一的考核指标，管理报告体系，数据分析模型，实现实时查询和追踪审计，实现集团税务的集中化数据管理。二要建立子公司税务报告制度，确保母子公司税务信息有效沟通。

三是企业与外部信息沟通，一要加强与主管税务机关的沟通。要主动与税务机关交流，定点联系，加强沟通。二要加强与供应商客户等利益相关者的沟通。三要加强与职能部门的沟通。要加强发改委、工商、煤炭、安检等有关部门沟通联系，建立公平、公正的良好税收环境。

四是加强内部控制的信息沟通。税收信息化是将现代信息技术在税收征收管理中进行应用，实现税收信息的收集、检索、分类、储存和传输的系统化，网络化。税收信息化的实质就是运用现代信息手段和机制指导信息与信息、信息与人、信息与过程的有机结合。

内部信息交流是公司内部各层次间的信息交流，如各部门之间的日常联络、指令、常规报表、各种消息、通报以及各部门间的行文等，对公司的HSE管理（即健康、安全和环境一体化管理）起协调和相互促进作用，对公司内部信息的上通下达起保障作用。沟通与信息共享内容是税收法律规定与业务的实质，包括开发的项目战略定位、开发与代建模式选择、重大并购交易、各项涉税流程、各类合同文本的审阅、制度的制定等。

参考文献：

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[2]卞元月.关务合规管理助力跨国公司在华发展.对外经济贸易大学，2013（10）：23.

[3]张卿.民营企业财务核心能力研究.首都经济贸易大学，（9）.

[4]罗颢.内部控制制度分析与设计.《科技资讯》.2007（12）.

作者简介：

崔九九（1978.12～ ），女，汉族，河南省新乡市人，硕士研究生，新乡学院讲师，研究方向：会计理论与实务。