碳会计与传统财务会计的比较研究

张明

[摘 要]碳会计因低碳经济的兴起而产生与发展，是低碳经济发展的必然选择。基于研究发展碳会计的必要性，阐述了碳会计与传统会计的联系，并从会计理论基础、会计目标、会计信息披露等方面重点比较了碳会计与传统财务会计的区别，进而提出建立碳会计理论体系，完善我国碳会计相关理论与实务，实现碳会计的“本土化”，抢占碳会计的国际话语权，是我国会计界亟需解决的问题。

[关键词]碳会计； 低碳经济； 必要性； 传统会计； 比较

[中图分类号]F23 [文献标识码]A [文章编号]2095-3283（2015）06-0159-02

一、碳会计产生的必要性

2008年，Stewart Jones教授最先提出“碳会计”一词，他将碳排放、交易及签证等会计问题称之为碳排放及碳固会计，即碳会计。碳会计起源于人们对全球气候变暖问题的担忧，发展成熟于环境会计，其实质是环境会计的重要分支。碳会计的出现是低碳经济发展的需要，也是低碳经济发展的必然选择。

（一）实现人类可持续发展的内在要求

可持续发展理论要求人类在发展社会经济的同时注意环境保护，实现“在满足当代人需要的同时，不损害人类后代满足其自身需要的能力”，其表达式为：发展=经济增长+社会进步+环境保护。正是由于可持续发展理论的提出，人们开始将环境问题纳入会计研究中，为测度可持续发展提供流量和存量信息。低碳经济是环境保护的重要举措，发展低碳经济既为世界经济的发展指明了方向，也为碳会计的建立提出了挑战。

（二）体现企业低碳责任的需要

20世纪50年代兴起的社会责任会计将传统的一维模式扩展为多维模式和辐射模式，认为企业不仅是经济组织，更是社会组织，会计理论也从业主理论向企业主体理论转变，要求企业在为企业主谋求利益的同时，兼顾职工、消费者、政府和社会的利益。碳会计主要对企业履行低碳责任、节能降耗和污染减排进行确认、计量，报告和考核企业自然资源利用率，其目的是帮助企业实现节能减排，既满足国家对企业低碳责任的要求，又可以树立良好的社会形象，提高企业利润。

（三）弥补传统财务会计缺陷的需要

由于传统会计不对环境污染进行核算，企业和消费者对排放到空气中的污染物不支付任何代价，对经济社会和环境带来了重大影响。为弥补传统财务会计核算的不足，需将核算环境污染的思想注入传统会计中，将环境内部化为影响企业经营环境的一部分或全部的经济价值。同时，由于不同行业和企业所造成的污染程度不同，消除污染的代价也各不相同，因此削弱了会计报表的可比性。碳会计使其在会计活动中得到反映，使不同企业的报表具有可比性。

（四）企业会计信息披露的需要

传统会计的信息披露主要通过财务报告的形式披露。低碳经济下，从国家角度看，国家需要评估资源的可持续发展和环境整体情况，了解社会的整体碳信息；从企业角度看，企业需要将履行低碳社会责任、治污减排和节能降耗的情况进行确认、计量和报告，公布二氧化碳等温室气体的排放量等相关碳信息；从信息使用者角度看，信息使用者需要根据企业的碳相关信息做出评价，决定是否进行投资和选购企业的产品和服务。国家、企业和个人的需要使碳会计应运而生。

二、碳会计与传统财务会计的比较

（一）碳会计与传统财务会计的联系

传统财务会计是以货币为主要量度单位，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。碳会计是以环境法律为依据，用货币、实物单位计量或用文字语言表述的方式，对企业节能减排、履行低碳社会责任等进行确认、计量，报告和披露企业的经济效益和社会环境效益的一门新兴会计学科。因此传统的财务会计是碳会计的基础，碳会计是财务会计拓展的结果，两者具有一定的联系：1.碳会计与传统财务会计的假设都包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2.碳会计与传统财务会计包含的会计信息质量要求相同3.碳会计与传统财务会计同样包含六要素。

（二）碳会计与传统财务会计的区别

1.会计理论基础不同

传统财务会计于13世纪兴起于经济较繁荣的意大利，是为了满足社会经济发展核算的需求，其理论基础为劳动价值理论。碳会计缘于国际社会对全球气候变暖的担忧，为适应低碳经济的核算提出，其理论基础是可持续发展理论、稀缺理论、外部影响理论和生态伦理论等。

2.会计主体不同

传统财务会计将企业作为封闭的一维模式，作为独立的经济组织或非经济组织，不考虑外部性，没有把会计主体置于整个环境系统。碳会计突破了企业主体的狭隘范围，延伸到整个自然界和人类社会。碳会计将原游离于会计核算系统之外的碳资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，核算人与环境系统的能量交换，同时否认任何单个主体的经营活动可以与世隔绝，即碳会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济性，还要考核和报告一个主体对外的不经济性。

3.会计目标不同

传统财务会计的目标主要分受托责任学派和决策有用学派两种观点。受托责任学派认为会计的目标是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况；决策有用学派认为会计是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。碳会计目标必须体现碳会计的本质。碳会计的本质是为可持续发展管理提供信息的活动，其产生是基于可持续发展，因此碳会计的目标是为环境的可持续发展提供决策有用信息，关注社会整体利益。

4.会计原则不同

传统财务会计原则一般包括：客观性原则、相关性原则、可比注原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、实际成本核算原则、划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则十二项原则。碳会计除了遵循传统会计的原则外，还包括资源的稀缺性原则、社会性原则、公平性原则、替代性原则和推定性原则等。endprint

5.会计计量方式不同

传统财务会计的计量方式主要以货币为主，采用定量指标。传统会计对于非交换、非人类劳动的物品是不能计量的，也不需要对其进行核算。碳会计采用多元计量，既有货币计量，也有非货币计量，还可用文字和图表来说明，实现了定量与定性指标的有机结合，更好地实现了会计计量，满足了信息使用者的更多需求。

6.财务报告模式不同

传统会计的报告模式主要依赖货币数量反映企业的财务状况和经营成果，主要编制资产负债表、利润表和现金流量表三大会计报表，法律、法规和会计准则对报表的编制、报告具有强制性和固定模式。碳会计除了编制传统三大会计报表外，还需要定性描述与碳会计有关的相关情况。报告模式可采用独立模式或综合模式，披露方式有自愿和强制两种方式。

7.会计信息披露不同

传统财务会计的信息披露要考虑经济事项的金额与性质两方面，基本形成了统一的格式和要求，实现了可比性。我国碳会计信息的披露主要有8种方式：财务报告及附注、单独的环境报告、社会责任报告、董事会报告、招股说明书、重要事项、内部会议记录以及管理层讨论和分析。由于目前缺乏公认的量化标准和有关碳会计信息披露内容的格式没有统一的规定或强制要求，难以形成客观公正的评价，也导致有关碳会计信息披露的比例过低，且披露的信息以非财务信息为主。

三、结论

碳会计与传统财务会计在许多方面存在不同，碳会计是传统会计在低碳经济浪潮中的必然转型。近年来伴随低碳经济的盛行和相关信息使用者对有关碳信息披露的更高需求，碳会计已成为研究环境财务会计领域的前沿问题。目前我国碳会计的研究尚处于起步阶段，对碳会计的认识尚未有统一的权威报告，也未形成专门的碳会计准则和法律法规。我国有关碳会计的研究也仅局限于碳排放权的确认与计量，对碳成本会计、碳管理会计、碳审计等方面的研究很少。因此，在借鉴国外发达国家先进经验的基础上，解决我国发展碳会计过程中存在的问题，建立碳会计理论体系，完善我国碳会计相关理论与实务，实现碳会计的“本土化”，抢占碳会计的国际话语权，是我国会计界亟需解决的问题。

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（责任编辑：梁宏伟）endprint