会计信息质量保障体系研究——来自万福生科财务造假的启示

2015-07-20陕西神木化学工业有限公司于金兰

中国商论 2015年28期

陕西神木化学工业有限公司于金兰

陕西神木化学工业有限公司于金兰

摘要：上市公司会计信息质量一直备受关注，从已有文献分析来看，会计信息质量与内外部信息质量监督紧密相关。本文对万福生科会计信息质量监督体系与其财务造假的案例展开了分析，通过研究发现万福生科财务造假与内外部信息监督体制有重要关系，首先万福生科财务造假与公司缺乏有效内控制度紧密相关；其次万福生科内部制衡监督机制也会导致大股东的掠夺动机改变从而财务造假完全失效；最后外部审计监督机制未能有效履行职责加剧了万福生科的财务造假行为。

关键词：会计信息质量财务造假质量保障体系审计独立性

1 绪论

1.1 我国会计信息质量的现状分析

我国会计信息质量保障体系虽然取得了一定成果，但还是不容乐观，还存在一定的问题。目前，各个国家都不同程度地存在着会计信息失真的情况，危及资本市场的健康发展。虽然我国在会计信息质量保障体系的研究上取得了一定的成就，但还是没有解决因为会计信息质量问题而出现的财务问题，发展现状不容乐观。

1.2 研究会计信息质量体系的目的和意义

1.2.1 有利于资本市场的健康发展

会计信息质量的高低直接影响使用者是否能够做出正确的投资决策，与资本市场的健康运行戚戚相关。因此，研究会计信息质量保障体系，规范会计行为，是资本市场健康发展的保证。

1.2.2 保护小股东的权益不受侵害

在股权集中的情况下，控股股东通过控制会计信息的真实性从而控制了小股东对公司真实情况的知情权。进而损害了小股东的权益。保护小股东权益不受侵害是建立与完善资本市场的必要条件，如果没有一个良好的小股东权益保护环境，资本市场很难起到其融资功能，难以发挥应有的对经济的促进作用。

1.3 研究思路和方法

主要针对我国会计信息质量保障体系出现的问题进行分析，然后以万福生科为例去进一步研究这些问题出现的原因，然后研究怎么进一步完善我们国家的会计信息质量保障体系。最后通过会计法律法规，会计人员管理几个方面找到原因并结合国内外在会计信息质量保障体系方面的先进经验，提出如何完善我国会计信息质量保障体系的对策。

2 万福生科财务造假与会计信息监督失责案例分析

2.1 万福生科财务造假事件概述

2013年5月份证监会对外公布了关于万福生科的处罚决定，该公司作为创业板上市不足两年的企业，在一夜之间就成为了市场热议的话题企业。该公司之所以能够引起公众的普遍关注，在于其存在欺诈发行上市和财务信息造假等各类严重违规，甚至违法情况，在IPO招募书当中，万福生物所披露的2008～2010年财务数据存在造假记录和记载，三年期间该公司虚增销售收入平均超过了1.5亿元每年度，而虚增营业利润则分别达到了0.29亿元、0.39亿元、0.46亿元。通过虚假报告的方式，万福生科实现上市，上市后，该公司为了能够保证纸面上的良好业绩，其在2011年度财报和2012年度半年报当中分别虚增销售收入达到2.8亿元和1.65亿元，而虚增营业利润也分别达0.66亿元和0.34亿元，从数据可见该公司上市后没有收敛，反而继续造假。万福生科自挂牌上市后直到其财务造假情况曝光，只有短短的一年时间，这种情况直接引起了业内对企业财务报表粉饰和识别问题的关注。

2.2 万福生科的造假手段

2.2.1 盈利能力造假

万福生科招股书在招股书当中给投资者造成了企业具备良好盈利能力的假象。盈利能力造假成为了上市公司造假的主要内容。

2.2.2 销售合同造假，主动上缴税款

万福生科在公司上市之前在实体店铺大量铺货，进而造成了销售火爆景象。为了能够让造假的销售额不露破绽，企业甚至通过为假收入纳税的方式进行掩盖。

2.2.3 巨额资金被关联方占用

根据万福生科发布的2012年中期更正公告中显示，期末单项金额重大的其他应收款金额10456万元，这笔款项直接支付给了一家企业，而通过分析，能够发现该笔款项为关联方占用款项。

2.2.4 技术改造工程造假

万福生科招股书显示，公司斥资24058万元的循环经济型稻米精深加工生产线技改项目拟建设普米生产线、精米生产线、高麦芽糖浆生产线及葡萄糖粉生产线各一条。值得关注的是，新建一条生产线后，精米的产量非但没有增加反而减少了。

2.2.5 产量操纵

产量造假也成为万福生科造假的重点，该公司通过碎米生产淀粉糖，但根据行业内部普遍行规，该公司谷加工产生的碎米数量根本无法生产出招股书申报的那么多的产品产量。由此可见该公司存在明显的产量造假情况。

2.2.6 原材料供应造假

万福生科的稻米精深加工原料来源并不是企业宣传的来自于湖南本地，而是原材料多为黑龙江主产。

2.3 万福生科会计信息监督失责分析

2.3.1 业绩造假随心所欲

万福生科的产品收入造假离谱到可以虚增百倍的收入。

2.3.2 内控制度形同虚设

万福生科公司之所以会出现财务造假的问题，并由此造成严重的后果，根本原因在于内控机制落实不到位，内控措施不到位。

2.3.3 缺乏有效的制衡监督机制

万福生科基本就是董事长全权负责，其为公司实际控制人。万福生科上市时，按照规定必须要设置会计事务室、证券事务室等，但是源于公司合并部门等原因，这些部门都没有最终成立。

2.3.4 保荐机构难辞其咎

此次万福生科的造假事件，作为保荐机构的平安证券也成为众矢之的。我国企业会计信息质量现状也不容乐观。

3 万福生科会计信息保障体系分析及对会计信息质量的影响

3.1 万福生科会计信息保障体系对财务造假的影响

3.1.1 受到上市产生的巨大利益驱使

受到上市产生的巨大利益驱使，上市公司对财务造假。3.1.2 中介机构未履职尽责

在现实的利益前，作为中介性质的券商、会计师事务所、律师事务所集体缺位或者出现违规对财务造假行为进行了间接的指导。这种情况无疑就形成了上市公司造假的一种风气。审计报告成为一纸空文，虚假审计报告屡见不鲜，作为专业机构的公信力和监督价值与作用根本没有得到体现。

3.1.3 会计核算等基础性工作出现持续弱化

会计信息应保持其真实性和准确性、完整性，但在审计署公布的关于10家国企2011年财务收支审计结果中可见，会计核算存在问题的主要原因就是在执行会计法等法律法规方面不到位，会计核算明显出现失真情况，导致会计信息失效。

3.1.4 内部控制制度未得到有效实施

万福生科出现严重的造假行为，欺诈披露行为是因为该公司内控机制存在明显问题，对于理应承担相应内部控制和审计监督职能的审计部、审计委员会、监事会均未对公司财务报告中所披露信息的真实性、准确性提出质疑，由此可见该公司的内控制度没有得到根本性的有效实施。

3.2 万福生科会计信息保障体系对会计信息质量的影响

3.2.1 会计准则程序化导致会计信息规则性不强

我国会计准则在权威性、强制性和约束力等方面具备一定优势，能够保证会计工作的有序推进，但政府主导会计管理这类模式也有一些缺陷需要加以改进。

第一是这种模式影响会计准则的公正性，政府作为主导会计准则的制定者，在准则制定过程中趋向有利于政府的监管，而忽视了一部分其他各方的利益诉求。

第二是会计准则质量受到影响。会计准则如果缺乏动态性，往往会因为准则与会计实务的误差，而影响到会计准则的实际使用价值和质量。

第三是会计准则存在统一性不强，灵活性较差的问题，容易使个别企业钻法律的空子。

3.2.2 会计信息披露的及时性受到挑战

从目前我国上市公司会计信息公开的情况看，市场各行为主体往往更关注会计信息公开的完整、准确、可靠性，而“及时性”却被忽视了，各种会计信息的披露，都存在严重的滞后性。

3.2.3 公司治理结构存在的问题

从我国当前的实际情况来看，会计信息实效通常都是故意而为造成的，违规造成会计信息失去了应有的作用与实际价值，故意行为的出现一定程度上源于公司内部治理结构不合理等因素。公司治理能够通过更为完善的机制和制度去提升会计信息的质量，而约束行为，提升管理和控制的实际效果。可以说公司治理结构存在的制度性缺陷容易引发的问题较为突出。

4 对会计信息质量保障体系的对策建议

会计信息失真问题的广泛存在，严重制约着我国经济建设的发展，资本市场造假现象不断，是监管者的失职还是中介机构的怂恿和纵容，根本的原因在于会计人员职业道德建设的不完善及其对会计品质教育的不重视。

4.1 完善会计职业道德体系建设

4.1.1 加快完善创新会计规范体系

当前我国国内虽然已经建立了会计规范体系，但这一体系还有待创新完善，其中下列几点需要着重予以关注：其一是会计法规体系的构建，通过体系构建能够使会计准则和会计制度与其他会计相关法律法规进行融合，进而提升法律的指导性和针对性。其二是会计准则制定工作有滞后问题，滞后性的存在使会计造假行为出现。其三是企业内部控制监督机制弱化，需要加强建设和不断完善。在万福生科造假案件中，财务造假之所以能随心所欲，更多的是因为会计体系不够规范不够完善，给了造假的可乘之机。

4.1.2 加快完善会计职业道德规范体系

现阶段我国有必要建立起一套行之有效的会计职业道德规范体系，会计人员应遵循该道德规范体系，采用规范的行为和方式，提升会计工作质量和水平。一方面要着重做好人员培训，提升其职业道德素养，另一方面要强化监督，不断提升人员职业素质和意识。

4.1.3 创新强化监督体系

万福生科财务造假中，无论是公司的内部监督还是外部监督都未尽责，中介审计机构没有尽责的如实审计，公司内部没有如实监督申报，才导致造假行为的发生。当前在贯彻《会计法》的具体过程中，主要有以下几方面的问题，其一是要进一步完善和落实会计监督制度，使这一制度发挥实际作用；其二是要注意协调，做好社会监督和政府监督的衔接和对接，防止对企业进行重复检查、干扰企业的正常经营活动，完善注册会计师审计制度，充分发挥“经济警察”的作用。政府各部门的监督检查应建立在注册会计师审计的基础上，结合各自的专业特点进行专项监督检查。

4.1.4 加快培育完善资本市场体系

我国的资本市场尚处于一个完善发展期，市场的功能还不完备，市场的作用不够突出，为了能够进一步提升市场的整体水平，我国相关机构应着手建立更为有效的资本市场体系，培养良好的市场环境氛围，促进市场持续健康发展。

4.1.5 建立规范的现代公司治理结构

会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到内部企业管理状况的环境影响，公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。所以，建立规范的公司治理结构，是提高会计信息质量的重要条件之一。

4.1.6 建立高效廉洁的政府行政运行体系

万福生科之所以可以通过财务造假上市，与行政监管体制失效有一定的关系。高效廉洁的行政运行体系的目标是转变政府职能，进而突出政府作用，维护市场功能的关键。通过构建更为高效的政府行政运行体系，有助于净化市场环境，为企业创造更为理想的发展环境。

4.2 完善会计信息质量

4.2.1 体现会计核算基础作用

会计工作是基础性工作，其能够提供的有效信息，有助于决策者正确科学地做出决策，提升管理的整体时效性。

4.2.2 切实加强内部控制管理

内部控制是企业通过评估、监督、检查和考核、报告等一系列手段和措施，内部控制能够保证企业经营管理合法合规，资产安全完整，财务报告及相关信息真实可靠，提高经营效率和效果的管理控制活动，是企业贯彻发展战略，实现经营目标的重要保障。

4.2.3 会计事务所等中介机构依法履职尽责

针对企业经营行为的复杂性和市场环境的多样性，同时在财务报告越发专业的前提背景下，报告的使用者需要注册会计师等人员对企业编制的财务报告进行基本的审核，提出专业意见，进而能够确保此份报告的完整性、真实性。会计师是不是能够切实履职，往往最终影响着投资人的判断。作为监督管理的主体，会计师事务所等中介机构必须要依法履职尽责、忠实勤勉地开展审计鉴定业务，出具独立公正的审计报告。

4.2.4 加大监督监管力度

通过企业提高会计核算水平、加强内部控制管理，中介机构依法履职尽责的同时，财政、审计、证券等政府部门应继续发挥监督管理职能。对提高上市公司信息披露质量，提升市场信心，同时有助于我国资本市场功能创新保证资本市场的健康发展起到了促进作用。