信息化背景下的会计内部控制研究

大连庄河市职业教育中心 于春红

信息化背景下的会计内部控制研究

大连庄河市职业教育中心 于春红

摘 要：随着以网络技术与信息技术为代表的知识经济时代的到来，信息技术在社会经济发展中的作用也愈发重要。信息技术作为推动经济发展的要素之一，其在各领域、各行业引发了深刻变革。会计内部控制作为体现会计信息与约束会计工作人员的重要手段，也深受信息技术推动下的知识经济的影响。本文将对当前经济环境下的会计内部控制进行分析，找出其不足之处，对新经济形势下的会计内部控制提出具有借鉴意义的解决方法，为会计内部控制的革新贡献微薄之力。

关键词：信息化 会计内部控制 问题 影响 对策

会计内部控制作为会计工作的重要环节，1936年美国颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》中，首次对会计内部控制做出了明确定义：内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。在经济不断发展，会计理论不断完善的过程中，会计内部控制也随着经济环境的变更而不断发展。每个经济发展阶段的会计内部控制理论也不尽相同，会计内部控制制度都会依据社会背景、经济发展环境、国内外局势等多方面因素做出相应改变。现阶段，全球经济一体化趋势不断加快，以网络技术、信息技术为代表的知识经济蒸蒸日上，在这种经济环境下，会计内部控制制度亟需变革，会计内部控制信息化是现阶段会计内部控制发展的必然途径。

1 会计内部控制要素

会计内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等五大要素。其一，会计控制环境是其他四个内部控制组成要素的基础，会计控制环境指的是提供企业纪律与架构，企业文化塑造，并能影响员工的控制意识。其二，风险评估是面对来自于外部或内部的风险，从中分析和辨认出可能发生的风险，并予以有效防范。风险评估的重点是制定目标，其主要目的是对所制定目标有可能发生的风险予以事前评估。其三，控制活动与风险评估是相关联的，对认定目标作出风险评估之后，进行力所能及的控制活动。若控制活动不能真正有效地将目标风险限定到可控范围，则要修改或重新制定其实可行的目标。其四，信息与沟通分为两步，先取得信息，进而进行沟通。信息与沟通的具体表现为管理层下达指令，执行者在接受到指令即获取信息后，与外界客户、股东、政府主管机构等进行有效沟通，使内部控制得以有效执行。其五，内部控制系统由于其重要性需要被监控。在内部控制实施的过程中，需要在全程或者个别时期对内部控制系统进行监视，确保内部控制系统的持续有效运行。

2 信息化背景下会计内部控制存在的问题

2.1 内部控制不确定性加大

信息化背景下的内部控制中，原始数据的准确性和真实性成为亟待解决的问题，计算机技术与网络技术的发展替代了传统会计的数据记录、储存、传输等诸多流程，在为会计工作带来便捷的同时，也为会计内部控制增大不确定性。信息技术背景下，会计工作的信息录入转换为计算机语言，作为操作信息设备主体的会计工作者，在人工输入数据的过程中，由于主观、客观等多方面的原因，极易造成数据失真。一方面在数据录入过程中，无法做到全程实时监控，另一方面网络安全技术的缺陷也是造成内部控制的不确定性。现阶段的会计工作大量应用计算机网络，在现阶段的网络安全中，由于设备故障或人为因素造成的数据篡改、遗失、泄露等问题时有发生。现阶段的内部控制中，通常采用分级授权的方式，也就是说一旦发生口令泄露，或者上级利用权限对下级会计数据进行篡改，将会不留下任何痕迹，极难追查。权责划分不清也使会计内部控制不确定性增大。

2.2 存在缺位问题由于计算机技术在会计工作中的广泛应用，现阶段的会计内部控制对财务软件与电子账务的核查居多，忽略了对原始凭证的核查。另外由于计算机运作的准确性与高效性，使会计内部控制疏于对会计信息数据的复核检查。事实上，由于计算机系统自身的特性，一旦某个环节出现问题，后面的整个运算过程都会出现问题，这也使得会计内部控制出现缺位，必须要清楚地认识并解决。

2.3 外部条件不足

会计内部控制的外在条件体现在两个方面，一是重视性不够，二是人员素质不高。当前对会计工作的要求主要是基于经济发展角度考虑，用这个思路展开会计工作，只会重视会计业务中与价值增值、利润等相关环节，对会计内部控制的重视程度相对不足。现阶段会计内部控制的加强，需要不仅能会财务会计方面的工作，还要有较高计算机技术的复合型人才。实际情况是，满足这种条件的复合型人才严重不足，单一的技能不适合开展新时期的会计内部控制工作。

3 信息化对会计内部控制的影响

3.1 改变控制环境

信息化对会计控制环境的改变可分为三个部分，其一，改变机构设置与权责分配。信息技术在经营管理各个环节中的渗透，使简单的组织结构得到整合。其二，改变控制指令接受方式，传统的控制指令接受是单向的、被动的，信息化背景下内部人员与外部人员沟通协作的便捷，使工作人员接受控制指令变为主动接受。员工成为控制网络上的决策点或者节点，使其能够参与决策，达到自我控制的目的。其三，改变内部控制范围，信息化使内部控制不再局限于自身范围，而使合作与协同控制得到强化。

3.2 风险评估的范围增大

信息化在经营管理的效率增加的同时，也放大了风险评估范围。信息技术背景下会计信息开放、数据共享的环境里，使风险控制内容扩大，也使风险评估更有难度。原有的风险评估体系已不适用新经济形势下的内部控制，迫切地要求制定适用于信息化背景的风险评估体系。磁盘、光盘等光电媒介广泛地应用于会计信息的存储，且由于这种存储模式的易改写、易删除等特性，也要求新的风险评估体系对此类风险作出提前评估，并能有效防范。

3.3 控制活动的内容增加

风险评估与控制活动紧密相关，对新经济形势下出现的各种新的风险评估结果，必然要求要有与之相对应的控制活动随之出现，并随着风险评估内容的增加而增加。由此可见，新时期的内部控制活动要密切关注风险评估的变化，

3.4 信息与沟通大幅提升

计算机技术与信息技术的发展极大地提升了会计内部控制中信息与沟通的效率，信息化的主要特色就是信息传递的高效性，沟通的及时性，无障碍、大范围的信息交流与沟通正好与会计内部控制要素之一的信息与沟通完全契合。传统会计内部控制中信息收集困难，传递不及时，内部控制指令传导与反馈慢的缺点完全被弥补，这也是信息化给会计内部控制带来的最直观的好处。

3.5 便于监控

信息技术的发展使会计内部控制监督内容更加丰富，便于会计内部控制建立实时监督体系，对全程进行监控，便于发现内部控制存在的缺陷。传统会计内部控制监控的实施，完全依赖于人力，高新技术的广泛应用，使这一现状得到解决，使监控更有效率。在指令的下达与数据的反馈中，更能体现出实时概念。现阶段的经济实体规模日益庞大，跨省、跨国经营已成为新常态，这就使监控的范围不断增大，信息化使会计内部控制监控的全范围有效性监督成为可能。在大量应用新技术进行监控的同时，传统的监督手段也必不可少，必须对计算机控制系统、控制参数进行定期检查监督，以确保其能正常发挥作用。

4 信息化背景下加强会计内部控制的对策

4.1 优化内外部环境

信息化背景下会计内部控制内部环境的优化主要体现在硬件设施构成。选择高性能的服务器、计算机，选择合适的会计信息化软件服务商，有条件的最好能参与软件开发，使之能更加契合自身情况。保证硬件设施的基本性能、安全性、稳定性等指标，这是优化内部环境的基础。另外，加强从业人员的综合素质也是优化内在环境所必不可少的措施。再好的硬件设施也要有合适的人员来操控，高素质的会计内部控制工作人员团队，是内部控制顺利实施的保障性条件。外部环境的优化更多地体现在管理阶层的重视性上，只有重视内部控制建设，在内部控制中投入足够的人力、物力资源，才能保证内部控制工作的有效开展。

4.2 完善制度

新阶段会计制度、法规的不完善，使会计内部控制缺少遵循的依据。无规不成方圆，经济的不断发展使内部控制制度要随时做出相应的改变和完善，这样才能在会计工作中发挥其应有的效力。信息化背景下的会计内部控制制度完善，要从以下几点入手。其一，完善授权方式，清晰职权划分；其二，完善岗位分配职责，对会计系统各部门工作人员的职责要明确划分；其三，严格会计业务流程，便于事后监督检查。

4.3 加强监督力度

会计内部控制监督力度的加强，应从两方面做起，一方面加强监督部门建设，另一方面加强对内部控制的监管、监督。现阶段我国的会计内部控制监督，通常由审计部门进行。因此监督部门建设的重点是加强审计部门建设。审计部门要对经济活动中的重点事件、风险评估中风险较大的事件进行全程监督。信息化条件下的内部控制日常监管中，要加强对会计原始凭证等原始资料的监管力度，争取通过对源头的控制，整体提高会计内部控制水平。

4.4 强化资源控制

信息化背景下的会计数据库系统是整个系统控制的重要安全目标。由于内、外人员的非法访问及系统故障、操作失误等方面的问题引起的安全威胁，将直接影响到整个会计系统资源的安全性。对会计资源的使用者严格规定使用权限，明确对数据资源的使用范围、内同，并根据使用权限规定查询、修改、删除等权限。对会计人员进行培训，使其正确、熟练地掌握操作系统，避免因操作失误出现的安全威胁。

4.5 加强网络安全

计算机网络的普及应用，其隐含的安全隐患不容忽视。网络安全的强化包括对通信、网络、操作系统、应用等平台的安全防范措施，建立多层次安全体系，加强对会计工作人员的安全意识培训，规范会计工作人员的操作方式，通过对数据保密、访问控制、身份识别等措施，综合提升内部控制网络的安全性。

5 结语

综上所述，信息化技术在会计内部控制中的广泛应用，在带来了工作效率提升、准确性提高、工作强度降低等多方面便利的前提下，也带来了诸多问题及隐患。我们要强化其有利方面，正确认识其不足的地方，通过提高工作人员综合素质、完善会计规章制度、加强监督控制力度等多方面齐抓共管，在享受好处的同时，努力完善不足之处，使得会计内部控制在信息化背景下能够健康发展。

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中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)10(a)-015-03