探究公允价值与当代会计理论反思

宣韬

一、公允价值与当代会计理论的矛盾冲突

当代会计理论与公允价值理论冲突最大的地方就是关于财务会计的概念部分，主要包括以下几点：

首先我们可以看到，在公允价值理论中，在进行企业财务工作时，需要根据实际情况如实的对企业财务情况进行反应，而在现行的会计理论中，会计行为的目的是为企业管理者的决策来提供帮助，这样的话，对会计行为的目的就不准确。

其次，对于会计信息的情况来看，公允价值的含义就是通过实时价值的变动来得出所需的会计数据，兼具可靠性和相关性，形成了相互结合而非相互冲突的交流环境。而现行会计准则中则认为可靠性和相关性之间存在着冲突，并不能同时满足，会计信息应当更加注重相关性。

再次，公允价值在进行财务报表的数据衡量时依据的是这项情况在目前市场上的价值情况，反映了目前在市场上这一项的价值情况，在公允价值计量方法之中，最重要的是这项目前的价值，而非是其成本和未来前景，但是在会计准则之中，在对于资产或者负债的会计计量中，更加重视其未来的前景与对企业未来发展的作用，这就与公允价值理论产生了原则上的冲突。

最后，在财务报表的项目选择和规格上，两者有着明显的不同和冲突，传统的计量方法为以历史成本计量为主，多种计量属性并存，这也反映在了现行的会计理论和体系之中，但是在公允价值原则则认为公允价值计量能够完全的代替历史成本计量。

二、公允价值会计计量的优势

首先，让会计信息变得更加可靠。对于各类金融产品，公允价值原则都根据市场价格加入到财务报表之中，这就解决了常常发生的金融产品格局原价计入而导致的会计报表混乱的问题。

其次，能够让会计信息具备实时性。根据会计标准而采用的会计方法更接近与静态的会计行为，根据公允价值理论，就可以在各个规定好了的时间点对市场上的价格进行衡量，从而保证会计记录符合市场上的实际情况。

再次，更好地体现了会计信息的功能性，事实上，根据公允价值理论而采用的模式显得更加符合会计行为的根本原则，在反映会计主体企业的真实情况上胜过会计理论的规定，更好的发挥会计的根本职责。

最后，能够对会计工作中的常见问题得到更好的解决。公允价格计量可以有效地解决历史成本会计模式带来的虚实账户分裂问题、资产负债与收益表分裂问题，资产负债表和其他财务报表的内容也能够再次相符。

三、公允价值对完善当代会计理论的启示

1.当代会计理论体系及其存在的不足

第一，关于当代会计理论体系的构成。根据会计准则的规定，会计信息系统应当包含以下这些要素：会计行为的目标、会计信息质量特征、会计报表所包含的要素、对会计要素的计量、最后得出会计报告。要注意到，建立会计信息系统的本质终究是为了实际的应用，因此也会受到实际情况的影响。这样一来，站在系统论的角度来看，当代会计理论结构层次图实际包含的五个层次应为会计信息系统，决策有用，相关性与可靠性，按要素分类计量，历史成本、实现、配比。

第二，当代会计理论体系的问题。信息系统论就是在进行企业的财务管理之中所总结得出的经验集合。为了保证信息系统的科学性，要完全结合信息的各个方面，对于信息的本质有着深刻的认识，同时还要对信息进行分析，结合和重新构造，这样才能够真正的发挥信息的作用。目前的会计规定中并没有这些问题的解答，而只是简单的将信息系统设定为会计信息的记录之集合，这样并不能发挥信息系统的全部功用。

2.公允价值理论的启示

对于当代会计理论中，信息系统论和历史成本原则是两个最基本的基础，正是基于这两点，才产生了当代会计理论。而当代会计理论是以完成会计行为的目的而产生的，但是对于会计行为来说更需要让实践行为符合会计行为正确衡量财务情况的本质。事实上，当代会计理论在理论上并不能显得先进，在企业的会计实践中也并不能够指导企业的会计行为，总而言之，当代会计理论并不符合会计的基本原则。随着我国的金融行业和自由市场的不断发展，历史成本计量方式早已变得不合时宜，不能跟得上飞速发展的市场情况。而公允价值理论就能够反映给信息使用者真实和符合实际情况的会计信息，对企业管理也起到了帮助作用，同时公允价值理论的实时数据采集模式也能更好的对外部的情况做出反应，为财务工作提供参考。总而言之，用公允价值理论来代替旧有的历史成本理论，是时代的要求，也是会计行为更加完善的方法。

四、推进公允价值和当代会计理论的模式

为了不断提升会计体系的理论水平，就需要相关从业人员加强对会计行为的认识，提出新的理论与方法。对于会计体系来说，就需要从业人员对其作出充分的研究，并结合实际工作中得出的经验将其完善和发展。既要加强对新观念新方法的学习与思索，对于旧有的会计观念也不能够简单的直接取消，而是要加以分析和整理，再进行完善和整改，让公允价值理论能够更好的对企业的财务行为加以指导，让企业的财务行为得到更好的发展，帮助企业进步。

随着经济与技术的不断发展，会计准则所依据的各项因素也在不断地发生着变化，得出能适应全部情况的会计准则并不容易。在实践中需要从业人员加强对会计工作与会计准则的认识，将会计理论与企业的实际运作相互结合在一起，对于企业的财务情况认识更加清楚明确，既要参考已有的成功经验和案例，也要考虑工作中需要面对的实际情况。进而在实际工作中采用适合企业情况的会计方法。

总之，要注意到现行会计理论的基础是历史成本原则和会计信息系统体系，这个体系更重视对企业静态情况的衡量，而忽略了对企业动态和实时情况的衡量，对于企业会计活动实际上是不利的，同时也会造成许多工作上的混乱和原则上的不明确。而公允价值理论是以事项这一刻的市场价值为本的，这就能够更好的对于企业的财务情况来进行反映。总而言之，这就需要会计人员对既有的会计准则做出整理和改进，创造出新的更符合市场发展和时代需求的会计体制。

[1]任世驰,李继阳.公允价值与当代会计理论反思[J]会计研究，2010(04).

[2]韩英.公允价值与当代会计理论研究[J].商场现代化，2015(08).

[3]孙春峰.公允价值理论对完善当代会计理论体系的启示[J].财经界（学术版），2015(08).