浅析上市公司内部控制环境

王 雁

一、我国内部控制急需解决的问题

(一)企业核心人员的个别属性和所处的工作环境

对于目前上市公司的公司高层的关键管理人员应当引入一些科学的行为学来进行研究。由于对上市公司的关键人员以及核心人员，我们不能获取一些可靠的对这些行为评价的资料，所以只有假设这些信息都是可以信赖的，如果在这种可信赖的假设条件下，公司高层关键管理人员他们所采取的经济行动而取决于他们所在什么样的环境下完成。如果能将这些影响人的环境情况归纳起来，做成一项制度一项规范的话，这就是一个有效的内部控制制度。正是由于这些内部控制制度的不健全不完善，所以才导致一些公司的关键管理人员，趁机造假散发出的消息失真，使得投资者在不真实的信息下做出错误的判断，使得一些企业达到圈钱满足自己利益。

(二)内部环境控制的作用

以下三个方面的经营管理的理念、方法和手段，对控制环境会有很大的影响：(1)管理方高层对风险的承受能力以及对风险的控制方法;(2)为实现预算目标和其他经营指标的情况下,管理当局对管理的重视程度;(3)管理方高层对会计报表所持的态度和所采取的行动。如果在不考虑别的环境因素的情况下，如果管理层只受一个人或者几个人来决定所有的事情，那么以上所说的的几个方面的影响会增大许多。目前来看，上市公司中作为大股东的个人控制现象非常严重。再或者是公司在没有内部控制约束力的情况下，会更容易出现不利于短期效应，对个人有益对公司的长期发展有碍的情况。在上市公司中会出现大股东和小股东之间的信息不对应的情况，大股东利用这种不对应的信息来制造虚假的财务信息，来影响股市价格，以便从股市上获得巨额资金。最后还是中小股东吃亏。

(三)公司高层管理人员承担重要的管理责任

公司的组织架构当中应当设立审计委员会，审计委员会独立各个部门之外，这样使其有独立性，能客观的对问题作出判断。董事会的主要工作是对日常的工作进行监督检查并进行指导。而审计委员会的主要工作是根据董事会管理的情况所出具的一些财务信息真实性进行把关。审计委员会不仅需要协助董事会履行相应的工作职责，而且还要协助外部审计工作的沟通。公司的核心是法人治理结构，如果规范法人治理结构，需要看董事会是否能发挥自身的作用。根据当前情况来看，我国上市公司在表面上是法人治理结构，如果从内部刨析来看会有许多弊端呈现。根据相关的调查，上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占样本的22%,50上为内部董事的公司占有效样本数的78%,董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的50%。显而易见,这种所谓的公司治理结构仅仅是为了给中小股民表面上的一个交代而已,几乎没有相互制约的力量。

(四)内部审计是企业自我独立的评价

公司可以将内部审计的评价作为管理当局对公司内部进行设定有效的控制政策和控制的有效程序。督促建立起好的内部环境。内部审计的的资源跟其人员的资格以及权限有直接关系。所以内部审计人员的行使审计权力应当独立在各个部门之外，并且其审计结果及其评价应当直接向董事会或者高层管理机构报告。

(五)人事政策和实务

公司有一个良好的人力资源管理制度才能约束人在工作中正确的行使相应的职责。这些人员不但有良好的专业素质而且有良好的职业操守。公司聘用的职员应当对其进行一些相应的培训，然后从中选优对其绩效考核。目前我国上市公司中有很多是由以前的老国有企业进行改革后上市的，所以这些公司在人员聘用和人员管理上有很多老国有企业的作风。这些改制的企业应当建立现代的人员管理制度，在人员管理制度上来约束企业员工的行为。

(六)外部因素

外部因素错综复杂，最直接的影响莫过于企业高层管理人员提出来的关于公司管理部门进行一些相应的措施和一些具体的要求，这些问题的提出对公司的控制实质有着很重要的意义。针对于上市公司来说，对其进行外部监管的第三方无怪乎证监会、交易所等组织。

(七)公司组织架构

公司的高层管理人员应当明确适合公司自己特点的组织架构，其组织架构的确定直接明确了公司的各部门之间的衔接情况，以及公司之间业务流转情况。根据组织架构公司对相应的人员的行为进行绩效考核，根据绩效考核来制约行使人的行为，以达到内部控制的效果。

二、上市公司重塑内部控制环境的思考

(一)强化董事会职能,建立真正意义上的法人治理结构,使权力有所制衡

企业内部控制的核心是环境控制。我们应当作好以下几方面的工作。(1)董事成员要有相应的专业度的同时还需有一定的经验;(2)董事会应当独立行使权力;(3)公司的外部董事应当占所有董事中的一定的比例;(4)公司执行董事应当参与公司的经营管理活动;(5)公司的董事会成员不管是内部的执行董事还是独立董事都应当对公司管理提出有建设性意见的问题;(6)公司的董事会管理当局应当与外部审计人员的关系，并且同时能够对外部审计人员的意见进行有效的实施。以更好地发挥上市公司高层管理员的效应情况。

(二)建立相应的激励制度

把公司的管理层的主要核心人员，用股权激励的方式可以适当的控制，公司核心管理人员的短期效益行为。关键问题是在实施激励的过程中需要把握好激励的方式和激励的度,需要使得激励和制约之间相互适应,这就需要公司的人力资源部门针对公司的自身特点做出相应的期权额度以及相应的行权价格等具体实施细节,通过这种有效地考核激励政策可以使得公司的核心管理人员更加关注公司长期发展计划，这样从根本上可以控制关键管理人员为了短期效益造假的动机。公司还应当建立好人力资源管理制度，对聘用来的员工各项素质进行提高。

(三)加强内部审计的作用并且转化内部审计的主要职能

内部审计应当在企业中高于其他部门，这样才能保证审计的权威性和独立性，才能使得审计工作能在无障碍的环境中进行，才能确保审计的结果真实性。另外，需要把审计的主要职责从内部查账防错的基础上转换成对公司的管理制度及其规定提出修改意见及方案。

(四)加大对财务信息的造假的处罚

应当对财务信息造假加大处罚力度，使得造假者望而生畏，使得造假企业付出惨痛的代价，造假的企业在银行等金融机构的信誉也使之降级，另造假者和造假企业不敢造假，或者造假后，其后果大于造假的收益。这样会有效的杜绝企业财务信息造假。