论会计盈余谨慎性

任星悦 张巍巍

论会计盈余谨慎性

任星悦 张巍巍

随着中国证券市场的飞速发展会计信息的重要性逐渐受到人们的广泛关注，在会计的管理过程中，会计盈余的谨慎性是会计信息质量的一个重要特征，能够有效的限制会计内部操作人员对会计数字操纵的动机和能力。在本文中，主要以会计盈余谨慎性进行实证研究，对会计盈余谨慎性进行科学定义，揭示会计盈余谨慎性的内涵，并对会计盈余谨慎性的影响因素进行分析，从而寻求有效的改进措施。

会计盈余;谨慎性;会计信息

会计的盈余谨慎性既是会计财务报告中一项重要的特征，又是传统会计信息中的一项基本的计量原则［1］。在传统的会计盈余管理中，会计盈余谨慎性能够对可能出现的损失进行预见，得到损失的估计数，但是，会计盈余谨慎性对不确定的收益不做任何预见，比如在证券市场出现的收益和损失可能中相等的情况下，会计盈余谨慎性总使用较为不乐观的估计数。因此，会计盈余的谨慎要求对收益或者资产不可高估，对损失或者负债不可低估，这样才能保证会计盈余稳健的存在。

一、会计盈余谨慎性的内涵

据国家相关部门颁布的相关法令指出，会计财务报表的最重要的特征就是“谨慎性”。会计盈余的谨慎性期含义是若证券市场缺乏稳定，作为会计部门的工作人员必须对未来的不确定性因素进行分析判断和分析。在具体的判断过程中在对收益和资产的估计时出于谨慎方面的考虑必须持较为保守的态度，相应的负债和损失情况也不能予以低估。在企业会计估计中时刻遵循谨慎性的原则，所以需要对企业的坏消息一一确认，确保消息的准确性;相对于好的消息则可以抽取部分予以确认即可。换句话说，企业经营过程中各种坏消息都会对当年的会计盈余情况造成重要的影响，而好消息有可能只会在之后的某个时间段产生效应。

二、影响会计盈余谨慎性的因素

财务人员对会计盈余信息披露的操纵对会计盈余谨慎性产生着巨大的影响。这些影响因素主要表现在一下几个方面:

1、会计准则和会计制度本身操作性欠佳

在财务人员对会计盈余信息的披露操纵过程中。基本会计准则是有别于具体会计准则的，二者之间有着非常明显的差异性。在具体会计准则中，准则的具体内容将会与行业会计制度、财务通则、税收制度等有着众多的矛盾或者冲突。这些矛盾或者冲突导致财务人员对会计盈余信息的披露操纵时只能凭借自身的主观意识进行判断，这使得会计人员的判断极易受到外界利益的影响，所以会计人员在对事情的判断过程中缺失了公正和客观的基本原则，因而会出现弄虚造假的情况，阻碍了证券市场的快速发展。

2、外部监督机制不完善、监督乏力

在财务人员对会计盈余信息的披露操纵过程中，作为的外部监督指的是上级领导部门对于财务人员的审计和税务等进行监督管理，然而现实情况却是受到不健全的经济体制所影响。因此在许多方面，财务人员对会计盈余信息的披露操纵与市场经济不能够很好的适应。在会计的外部监督中，主要存在问题主要有:虽然税务机关以税收征管为目的，非常重视企业税款的缴纳，但是容易忽视其他会计核算监督。同时，会计审计机关在监督过程中，监督面比较广，监督任务繁重，监督人员的监督意识薄弱等都给会计监督工作造成严重的影响。

3、会计基础工作薄弱，人员整体素质偏低

在财务人员对会计盈余信息的披露操纵过程中，出现一些单位对《会计基础工作规范》的规定掌握不牢固，因此，财务人员的会计基础工作比较薄弱，从而出现会计机构设置不健全，无法合理的配备会计人员，在工作岗位上，工作的积极性不高，岗位责任制不明确，交接工作手续缺乏规范，同时，由于会计行业用人较多，一些会计人员在上岗前未经过严格的培训和考核，而直接上岗，这导致会计人员的业务素质普遍较低，因此，在会计盈余信息的核算、审计过程中，往往会出现会计核算失误，盈余信息失真等现象。

4、企业经营管理者逐利，导致会计盈余信息失真

近年来，随着证券市场的不断发展，企业面临的竞争也越来越剧烈，一些企业管理者为追求更大的利益，私自更改企业的考核标准，为了让自身的利益不断增加，便利用职务之便指使工作人员编制假的会计信息，从而让企业的发展从表面上看潜力十足，吸引更多的投资者追加更多的资金，使得管理者获得更多的投资金额，降低税收支出等，牟取暴利［2］。

三、提高会计盈余谨慎性的措施

针对财务人员在会计盈余信息披露的操纵对会计盈余谨慎性的影响因素进行分析，寻找提高会计谨慎性的措施，使得会计信息使用者能够获得更准确的、更可靠的会计信息。下面具体介绍提高会计盈余谨慎性的措施。

1、完善会计准则和会计制度，压缩财务报告的粉饰空间

针对影响会计盈余谨慎性的因素，在会计盈余信息披露的操纵过程中，相关部门应该尽快制定和出台相应的会计准则，并且逐渐完善会计的核算制度，在保证制度会计信息完整的情况下，财务人员要适当的增加财务报表的附注，这样能够使财务报表更加的明确，同时，作为企业的会计人员应该采用恰当的方式向领导层灌输非财务信息披露的重要性，将那些不确定性的事项一一进行揭示，对于现金流信息和与之相关的交易信息均进行披露，不断完善各项准则制度［3］。会计准则和会计制度必须进行完善，但是作为企业的经营者必须要有足够的耐心，做好长期作战的准备，同时需要依据经济活动的情况实时调整各各部门的管理人员，并不断进行完善，逐渐压缩财务报告的粉饰空间。

2、加大会计监督机制与执法力度

会计审核制度的建立需要同时构建相互制约和监督的监察体系，严密的监管流程和科学有效的企业管理控制系统，同时加强社会的一些协助机构管理的力度，全面提升社会核查和监督的能力。作为社会协助机构比如税务机关、政府财政部门以及审计局等的监察力度，一方面能够避免企业内部会计部门徇私舞弊，另一方面还能够对社会上的不法行为起到一定的警示作用，同时对于在核查审计过程中由犯罪嫌疑的企业必须严厉惩治。目前国内的会计核查管理系统由企业内部控制、政府和社会监督三位一体，使得会计监督管理系统更加规范化，也确保了监督职能的切实落实。

3、加强会计职业道德建设，提高会计人员素质

在会计盈余的谨慎性管理过程中，会计人员业务素质的提高主要表现在会计人员需要在现有会计工作当中具有较高的业务水平和业务能力，还要能够跟随企业的发展，能够对自身的会计知识不断进行更新，提高自身会计思想素质的修养，树立良好的会计职业道德形象，从而使会计人员能够在工作当中积极地履行职责、廉洁奉公、坚持原则，严格按照会计的准则和制度办事，坚决杜绝伪造、编造会计盈余信息的现象发生，使的会计盈余信息的真实可靠性能够在源头上得到有效预防和控制。

4、完善业绩评价机制，改变激励措施

一直以来，企业在对业绩评价过程中将侧重点放在了财务指标方面，从而形成激烈的竞争，在竞争过程中，一些不法企业管理者为了获取更大的利益，利用职权来干预会计盈余信息，使得企业的财务指标在干预的过程中失去真实性，从而导致企业的管理者与企业所获得的利益有着直接的联系，这样就改变了财务人员对会计盈余进行操纵的真实目的［4］。因此，对企业的管理者制定行之有效的激励措施，将长期绩效补偿与短期工薪支付分开，使企业管理者无法干涉企业的财务指标，有效的防止了企业经营管理者以损害公司长期利益和整体利益为代价追求短期利益和局部利益。

5、改革会计管理体制，保证工作的独立性

在传统的会计管理的基础上，对会计的管理体制进行改革，采用会计委派制，这种委派制度主要是政府部门直接委派专业的会计人员入驻企业，同时对于委派人员的工资、薪酬、福利等均有上级部门或者政府直接负责，这样便能够将会计系统完全和企业利益进行吧隔离，在对各项事务的判断和估计时也会更加的客观［5］。

四、结束语

会计的盈余谨慎性既是会计财务报告中一项重要的特征，又是传统会计信息中的一项基本的计量原则。一个完备的会计监督体系是我们社会所不可缺少的，企业，社会，政府等三位一体监督作用尤为重要，一个完备的会计审核体系有利于企业盈利和社会的良性发展与进步。完备的会计盈余制度方便企业的发展和政府的财务处理，最终引导社会良性发展三方共同获利，为社会和机构的发展做出贡献。

(作者单位:大连财经学院风险管理与内部控制研究中心)

［1］ 陈立军，郑君娜.论会计谨慎性的理论分析和制度环境［J］.大连海事大学学报 (社会科学版)，2011(03).

［2］ 陈茜，夏坤，王学亮.金字塔股权结构与会计谨慎性——基于A股上市公司的实证证据［J］.财会通讯，2015(13).

［3］ 罗炳菊.浅议谨慎性原则在会计中的应用［J］.现代商业，2014(06).

［4］ 何振.会计稳健性能够增加企业的剩余收益吗?——来自沪深A股制造业的经验证据［J］.新会计，2015(08).

［5］ 凌潇.谨慎性原则在上市银行会计核算中的运用分析和建议［J］.东方企业文化，2014(21).

任星悦 (1994－)，女，辽宁省大连人，工作单位:大连财经学院，职务:学生，研究方向:会计学。