浅析资产减值损失问题

陈 钰

一、资产减值的产生与改进

资产减值概念的起源地是意大利，文艺复兴时期，一位名叫帕乔利的学者在其著作中提到了有关存货价值的问题，当时的他认为存货价值是不能高估的，由于该思想证实了当时存货的成本与市价孰低的方法，所以很快流传开来。

在我国，资产减值会计出现是在20世纪90年代，关于这方面的早期文件是1992年1月1日的《股份制试点企业会计制度》，其内容是对坏账准备金的规定。1993年我国发布了两个重要文件，分别是《企业会计准则》和《企业财务通则》，规定了各个行业都允许对应收账款运用备抵法计提坏账，还把原来40多个会计行业制度缩减为13个。2000年12月份的《企业会计制度》表明我国会计管理制度又迈向了新台阶，准则原来的四项减值规范扩展到八项，并在会计报表中加入了资产减值明细表。2001年财政部出台的《企业会计准则——无形资产》和《企业会计准则——固定资产》对固定资产和无形资产做出了相关规定。标志着我国会计体系的成立，以及在实践中更好地运用的文件则是2007年的新会计准则。新准则对可回收金额、资产组认定以及转回等问题都作了严格规定。

二、企业资产减值的确认与计量

关于资产减值处理的两个最重要的工作就是计量与确认。确认作为会计核算的基础，是对会计的定性分析。因此资产减值会计的确认毫无疑问是作为减值会计的起点。其定义是:根据某项标准对发生的某一经济事项按照确定的金额计入资产减值损失。计量是对会计对象进行定量分析，包括计量尺度和计量属性，计量属性要求体现未来经济利益性质，它是资产减值会计的核心问题。这一过程就是按照规定的计量标准以货币数量表示资产的价值，即将减值损失转变为货币表示。

三、资产减值损失案例分析

(一)獐子岛集团案例

遭遇神秘“冷水团”，价值8亿元的扇贝不翼而飞，随着2014年10月30日晚间这一案件的出现，人们对此事件给予了持续的关注。“根据獐子岛当日公告，因受黄海冷水团等自然灾害影响，企业抽查发现底播的虾夷扇贝存货异常，决定对105.64万亩海域底播虾夷扇贝存货放弃采捕，对43.02万亩海域的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备2.8亿元，合计影响净利润7.6亿元，由于该亏损全部计入第三季度，前三季度獐子岛实现营业收入19.93亿元，同比增长6.75%，但亏损则达到8.12亿元，同比下滑了1388.60%。

该企业在会计核算上不走“其他应收款”科目，而是利用养殖类项目存货难以查验的特点，将其打入“存货”科目，这样就增大了存货的价值。据了解由于占款的关联方本身极度缺钱，獐子岛只好将套走的资金通过“虾夷扇贝底播面积增加”转移，成为其存货虚假增长的主要“挡箭牌”，然后通过提取减值准备，一洗了之。

(二)北大荒集团案例

2014年底，*ST大荒发出退市风险提示公告。2015年1月8日，北大荒发布计提减值准备的公告:企业本次计提资产减值准备31320.84万元，其中农业分公司计提资产减值准备732.55万元;北大荒龙垦麦芽有限公司计提资产减值准备5122.66万元;北大荒鑫亚经贸有限责任公司计提资产减值准备15291.52万元;黑龙江北大荒投资担保股份有限公司计提资产减值准备10174.11万元。该企业此次对应收款项、存货和固定资产等资产计提的减值准备，将减少2014年度利润总额31320.84万元，企业利润锐减3.1亿元。

在短短的3个月内北大荒集团业绩大变脸，这并不是*ST大荒第一次出现这种情况，同样一幕也出现在2012年，正是由于2012年和2013年连续两年亏损，北大荒被迫改称“*ST大荒”。北大荒集团通过资产减值准备对利润进行操纵的行为可以看出，减值准备在确认计量时是存在一定模糊性的，许多企业就是利用此来钻空子。

四、企业资产减值损失的问题及改进建议

(一)资产减值准则有待完善

2007年1月1日出台的《企业会计准则第8号—资产减值》要求我国上市公司严格遵守，但并没有强行要求其他企业也要遵守。现如今许多企业对其资产不能真实反映，导致会计信息不可靠，使得各种类型企业会计信息的可比性有所降低，不能准确为信息使用者利用。所以，应逐步扩大资产减值准则适用企业的范围。在研究我国企业资产减值所面临的问题时，我们得以知道人为因素对减值计提的影响不容小觑。相关人员的职业判断和企业政策选择的权利正逐渐扩大，许多企业利用这种主观判断的机会粉饰报表。因此要限制企业多会计政策的选择权，适当减少人为的判断。在相关政策日益完善的同时，监管部门要对计提减值过程中的违规程度予以适当处罚。

(二)提高企业自身素质

目前许多企业对资产价值准备不提或少提的现象普遍存在，可见这些企业对资产减值会计是有偏见的，足以说明对该项内容的认识不够。为促进我国资产减值会计的发展，企业可以设立一个独立性和权威性较强的预算管理委员会，以保证企业的经营活动正常运转，此外内部审计和监督也要发挥应有的职责。在资产减值准备计提、记录和披露的过程中，内部审计与监督是贯穿始终的，因此一定要就其薄弱部分纠错改正，强化企业内部控制制度。

(三)完善企业外部环境

全球化市场中，市场价格波动频繁，而资产减值准备的计提是离不开市场价格的，所以为加强减值信息的真实可靠性，完善市场价格体系尤为重要。我们可以通过行业协会或中介机构了解市场价格的动态信息。另外国家还可以采取公开资产、商品价格的方式，保证企业及时获得这些资产公允价值等信息。由于我国透明度与其他国家相比有明显的差距，证券监管部门对企业会计选择权的监管力度和执行情况应加大力度检查，强制企业披露会计选择对利润的影响程度，提高企业信息披露的透明度。除了强制监管之外，税务、财政、证券、政府等各部门可以对某些利用减值准备做出违规的企业进行统计整理，相互之间实现信息共享。

五、结束语

本文采用案例分析、规范研究等方法重点研究我国资产减值会计的发展、不足与完善。通过研究得出如下结论:我国资产减值会计的计提过程存在很多问题，如计提的随意性，计提标准不规范。而且关于减值的研究仍停留在理论方面，与发达国家相比，在实务操作上有待改进。实务中运用计提减值操纵利润的现象比较严重，国家应该严格对企业进行规范，并出台相应的法律法规，确保减值准则的顺利施行。(作者单位:贵州财经大学)

［1］刘永泽，陈立军.中级财务会计.大连:东北财经大学出版社，2013年8月.226-235页.

［2］赖惠明.基于财务视角的獐子岛“黑天鹅”事件分析.商业会计，2015年.第54期.第22页.

［3］罗进辉.资产减值准备计提:盈余管理与公司治理结构.中国会计评，2011年.第98期.第101页.

［4］冯荣.存货和应收账款减值对上市公司盈余管理的影响.会计研究，2011年.第6期.32-34页.

［5］中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社，2014年7月.112-123页.