上市公司内部控制影响因素分析

肖 帅

一、国内外研究动态

(一)国外研究动态

1949年，AICPA分管的审计程序委员会发布报告《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》，第一次对内部控制作出解释，“即内部控制是企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策所制定的政策、程序、方法和措施”。

COSO委员会由于企业风险管理的要求，在2004年9月颁布了企业风险管理的方案，成为COSO报告。此报告是在内部控制理论上构想了风险管理的主要结构，提出公司的风险管理是由公司内部的董事会管理层以及基层人员共同参与的，适用于公司内部每一个部门的发展策略制定流程，可以为企业发展提供强有力的保障。

(二)国内研究动态

林斌、李万福等在《内部控制的影响因素及经济后果研究》一文中，主要分析了企业内部控制的影响因素和经济后果。内部控制因素包括企业规模、公司财务状况、公司财务报告、交易的复杂程度等以及这些因素对企业所产生的经济后果。

李若山、徐明磊在《我国内部控制研究评述》一文中，结合COSO报告中对于风险管理的大体构筑所涉及的八大要素延伸看出中航油事件的原因和过程，得出结论导致中航油事件是由于公司内部控制的不完善所造成的结果。从而国内的企业鉴于此事可以对自身内部控制进行进一步的完善。

张士强，张暖暖在《我国上市公司内部控制现状和存在问题分析》一文中，利用我国上市公司年度报告，依据ERM理论，从内部控制几个关键要素对我国上市公司的内部控制现状进行了分析，提出了我国上市公司在内部控制上存的不足并给予了改进意见。

吴翩鸿在《上市公司内部控制信息披露程度的影响因素研究》一文中，提出盈利能力强、规模大、国内外同时上市的金融行业公司更愿意将自身的内部控制信息披露，但是存在退市风险并且上市年限久的公司对于内部控制信息的披露属于不积极态度。

王黎在《浅析我国企业内部控制的缺陷及强化对策》一文中，认为企业内部会计控制主要缺陷有财务岗位的设置未按照会计法相关法规来设置和账目管理的混乱。

二、上市公司内部控制的影响因素

(一)合同管理

公司对合同的管理应该在公司内部设置相应的岗位和人员，负责检查和监督合同的合法性和有效性。如果公司合同条款不严密，存在瑕疵，很可能对公司的财务造成重大的经济损失，对公司的发展造成严重影响。签订合同的双方是否具备履行合同的条件和能力也是至关重要的一方面。但是如果合同双方不具备签订合同的条件以及风险承担能力，那么公司在面临合同无法履行时应该所带来的损失，这将对公司的经营造成严重影响。

(二)应收账款管理

应收账款的管理不仅影响到资金周转的水平以及收益，还会决定公司的销售能力与市场竞争力的成败。应该落实好公司应收账款的管理责任、加强财务部门对信用销售和收账的控制、解决好应收账款的收款问题。

(三)存货管理

存货管理直接关系到企业的资金占用水平以及资金运作效率，包括存货的收入、发出、结存和加强存货管理制度等。如果公司的存货单无法及时报备，或者出现存货入库错误以及丢失的现象，会造成存货数量与账目不符，从而导致财务核算的困难。

(四)内部控制制度及相关流程

内部控制制度对公司的有效运行与发展至关重要。公司应该明确财务部门各岗位的分配以及其职能的实施，以及各财务人员的权限授权，建立完善的财务系统制度，才能避免公司管理混乱的局面以及贪污腐败现象的发生。

(五)外部监管环境

上市公司面临着复杂的外部监管环境，外部监管对于企业要求能用内部控制有效性对自身进行评价而得出报告，还能在法律法规上得以体现。监管部门可以通过上市公司所披露出来的信息来辨别内部控制运用过程中所存在的问题，采取措施使其完善。

三、关于上市公司内部控制的对策

(一)加强对合同的管理

加强对合同的管理对公司的正有序发展具有重要意义。公司应基于内部控制来制定合理的合同拟定于实施流程，各环节都要有相应部门根据自身职能来进行管理。

(二)加强对应收账款的管理

销售模式不清晰，不规范的信贷条件，很容易导致可疑应收账款的发生。公司对于销售模式的改进以及对于原始凭证的管理上要制定合理的规划，各细分流程按照所拟定的步骤来实施。

(三)加强对存货的管理

一方面，对存货的管理可以加强电算化控制。电算化管理可以减轻工作人员工作负担，简化工作流程，使公司的效率最大化。另一方面，加强存货管理制度的制定。存货管理制度的制定是至关重要的一个环节，能有效指导对存货管理的实际运行。

(四)完善内部控制机制

公司应积极探索和国际先进的内部控制的理念和方法，完善内部控制体系，加强上市公司内部控制制定与实施，促进公司的可持续发展。

［1］刘静，李竹梅.上市公司内部控制环境研究 ［J］.北京化工大学，2009，7:32.

［2］林斌，李万福，舒伟.内部控制的影响因素及经济后果研究［J］.井冈山大学学报，2011，4:33－40.

［3］李若山，徐明磊.我国内部控制研究述评 ［J］.现代会计，2006，4:8－11.

［4］张士强，张暖暖.内部控制有效性研究 ［J］.首都经济贸易大学，2012，12:21－30.

［5］何静丽.关于小金库治理问题的思考 ［J］.经济研究导刊.2013，6:13－14

［6］蒋丽霞.中国上市公司内部控制信息披露文献综述［J］.社会科学战线，2009，10:11－21.

［7］杨莉萍，谭燕.关于企业内部控制目标的思考 ［J］.中国农垦经济，2010，5:12－16.

［8］周敏.企业资金审批流程的研究［D］.西华大学，2013.

［9］杨洋.A公司内部控制案例研究［D］.大连理工大学，2009.

［10］张天琳.我国上市公司内部控制方面存在的问题及对策研究——基于ERM框架的我国上市公司内部控制体系的构建 ［D］.对外经济贸易大学，2009.

［11］Lu Li，Jianfei Leng.Analysis of the Relationship between Listed Companies＇Earnings Quality and Internal Control Information Disclosure［J］.Modern Economy，2011，205.

［12］James Lloyd Bierstaker，Jay C.Thibodeau.The effect of format and experience on internal control evaluation［J］.Managerial Auditing Journal，2006，219.

［13］Arnold Schneider.Auditors＇internal control opinions ［J］.Managerial Auditing Journal，2009，248.