工程咨询业的增值税筹划与思考

贺荣

【摘 要】增值税和营业税最大的区别就在于在符合一定的条件下，大多数企业可以抵扣相关的购买服务及商品所支出的相关进项税额，这就意味着购买的服務及商品的成本中少了税额的部分。如何在工程咨询业充分利用增值税的税收政策成为了一个尤为重要且势在必行的课题。本文结合我所工作的工程咨询业务，谈一谈如何进行增值税的税务筹划。

【关键词】增值税；工程咨询业；税务筹划的可行性

增值税对工程咨询业来说是一个比较新鲜的税务业务。在两年前，该行业还是属于缴纳营业税范畴，在营业税的时代，税额对服务的提供方和接收方来说都是一个成本，而且是税额反复重征，无法实现抵扣，这无形中给这个行业增加了成本上的压力。财政部、国家税务总局于2011年11月29日发文（文号：财税（2011）133号），该文是关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知，首先在上海试点进行税务改革。随着上海试点的成功运营之后，于2013年5月24日财税（2013）37号即代替了原财税（2011）133号文，并通知于2013年8月1日起在全国范围内实施该税收政策。

一、工程咨询行业的营改增对企业税赋的影响

在营改增之前，该行业属营业税范畴，一般适用5%的税率；并且是价内税，一般业主方收到这个发票后即全额计入工程成本，没有任何可以抵扣项。营改增之后，增值税的税率为6%。如果满足增值税一般纳税人的企业可以获得与经营相关的一些进项发票的税额抵扣。抵扣的同时，也意味着企业的相关成本得到了相应的降低。

同时企业开给业主的发票上的增值税对业主来说也是个福音。业主的成本相应降低了6个百分点。由于是提供工程咨询服务，在业主方一般是会涉及到一个大的项目的投入，不仅仅是人力的投入，更多的是设备的采购、施工等等。提供咨询服务的一方通常在这个领域是专家。这样一来，很多业主往往在要求提供咨询服务的同时，也会要求企业代理采购一些相关的各类设备，也或者业主需要提供咨询服务的专家与咨询相关的办公设备、为该咨询服务需要配置的项目服务软件等等。这样一来业务的提供方在某一个业务合同的涉税事项上就迁入了至少两档不同的销项税率。代理采购类的金额部分如果在合同表述为代垫费用向业主方收取的话，那么这类至少应该缴纳17%的增值税，这个也不难理解，属于商品销售类；在这种混合经营业务的税务处理上，税务要求是企业需要严格区分并能清楚地核算的前提下，企业可以分别计算相应的销项税；否则的话应该从高适用销项税率。

二、营改增后税务筹划的必要性与可行性分析

为了说明营改增后，工程咨询行业进行税务筹划的必要性和可行性，我们需要首先来了解一下工程咨询业的行业特性。

1.轻资产重人力的行业，应付账款周期短

工程咨询业是现代服务业的一种。服务业的普遍的特征是轻资产投入的行业，这类企业一般资本金比重不高，同时不大量采购资本性支出，多数服务业的办公场所也是采取租赁的方式。一些企业将电脑等办公设备都采取租赁的形式。这样的好处在于减少占用及投入的资金。为什么要减少资金占用在这些方面呢？服务业的主要开支和成本绝大多数用于人力资源上，即员工的工资薪金、员工的社会保障费用、员工的福利、员工的报销等等费用。这些费用及工资薪酬往往无法像采购原料或商品那样给供应商一个60天、或者30天的付款期，必须及时向员工支付；同时为了保留经验丰富且可以吸引到资深的专家加入到企业以形成强大的服务团队，可以在更大的领域以及在更多的项目的招投标上有自己的核心竞争力，企业更是需要投入大量的费用来建立一个很好的培训体系。因此不难看出，企业需要的营运资金非常大，所以在资源有限的情况下，企业只能考虑尽可能地减少资本性的支出而确保人力成本上的花费来给企业带来更大的营业收入的机会。

2.业务收费模式体现以服务为主，附带根据需要代垫费用的补偿

正是有了这样的背景，通常情况下，服务业在竞争中取胜获得了提供的服务机会时，一般会在商业合同的谈判中向服务的接收方明确：服务的收费内容概括起来主要包括两项，一是提供的专家的服务的费用；该费用可以是按照小时费率、也可以是按照天、月固定费率收费等等。另一个收费就是在具体的服务提供过程中业主方需要提供相关的办公设备及软件等等，这些费用往往是根据实际发生的情况向业主再收取。

在营业税征收的阶段，这样的合同条款安排对业主方没有什么需要变化的地方。无论如何收费，都是项目的成本，服务的提供方开具营业税的发票，全部缴纳营业税。在营改增之后，如果需要税务筹划，那么在合同的条款上看，只能保留一项，即提供的专家的服务费用。而提供服务的同时需要的办公设备等的费用必须通过提高人工的服务费用中弥补出来这项开支。否则该税务筹划将可能导致服务提供方的预期利润无法实现。

三、营改增后工程咨询行业税务筹划的举例说明

根据上述提到的在咨询业务发生的同时可能连带发生的商品销售业务的税务处理，我们用一个例子来说明；请见下表：下表的例子是假设做了一个营收2亿元的咨询服务费的业务合同的服务，同时向业主另外代理采购4千万（不含进项税）的商品。

根据上表，由于代垫的相关费用以实际的开支向业主方原价转移（产品销售收入），所以在税务的角度应理解为销售商品，应适用17%的销项税率。这样为简化起见，本例子忽略实际业务当中企业可能取得的其他一些外购服务的增值税进项抵扣税额。结果该企业应缴增值税1200万元，相关的城建税及各项教育费附加为156万元。

税务筹划：将两档销项税率的合并为至6%

接上例，如果我们在业务合同的约定中将代垫办公费用的成本转化到咨询服务当中，然后在该服务的提供过程当中，企业自行采购服务所需的管理软件、电脑、打印机等。这样的处理结果就变成该企业仅仅提供了一项简单的咨询服务。唯一和文中前面的例子处理不一致的地方就是这个代垫费用的业务。下面的图表即反应了变更后的税额。

通过这一项细微的业务安排的变化，增值税额是760万元。城建税及各项教育费附加是98.8万元。我们进一步来分析一下这个变化对服务的提供方和服务的接收方的利润及现金流量的影响：

通过上面的简表，业务的提供方可以节省57.2万的税金费用，同时服务的接收方可以减少440万的资金占用。

除此之外，我们可以再看一下各自隐含的好处；提供方：购买的办公软件及电脑等的办公用品的所有权归提供方，提供方可以在服务结束后使用于别的业务上，从而给企业进一步节省了一些费用。即使该费用最终会转移至买方，那么如果在下一个业务的报价中不包括这些的话，价格上和竞争对手比也相应地占有一定的优势。接收方：如果这个代垫费用按照最初的设计，那么这些项目管理软件和办公设备等的所有权则归属于接收方。然而这些软件和办公设备对接收方而言在项目结束后可能就失去了使用的价值。所以接收方更愿意用税务筹划后的方案，这样可以减少他的现金流量。现金是一个企业的血液，不可或缺，尤其在有大项目实施的企业，充分的现金流是项目顺利开展的重要保障。

四、营改增税务筹划的深度思考

那么如何提高这个人工费率，以及提高多少比例可以满足就成了这个税务筹划的难点。在项目实施前需要对项目整体有一个很好的预算和预测在该筹划上显得尤为至关重要，同时在整个项目的实施阶段需要能够按照事前的预算和预测的目标无重大偏离的实施都将是该筹划得以实现的重要因素。另外由于提高了人工的费率，服务的接收方认可吗？最后，财务人员在实现该税务筹划方案中可以做哪些贡献呢？这是在实际工作中需要进一步摸索和总结经验的地方，也是笔者今后努力的方向。

参考文献：

闵媛. 工程技术咨询类企业如何发挥“营改增”的积极效应[J]. 中国管理信息化， 2014，（19）： 19-21.