小微企业税务筹划问题探究

崔九九

【摘 要】目前我国微型小型企业数量已经接近五千万家，为我国解决了很多的就业人口和近三分之二的财政税收，在国民经济中的地位越来越高，支撑作用越来越大。然而，由于受到人才，知识与财税法律认知不足的影响，小微企业税务筹划能力极弱，税种多，负担重，制约了小微企业发展壮大。本文阐述了税务筹划的基本概念，着重对小微企业提出一些税务筹划的对策，讨论税务筹划可以采取的各种合法手段避重就轻，经过运作选择有利于自己的税收规定纳税，从而使小微企业得以节约税收成本。

【关键词】小微企业；税务筹划；国家政策

一、小微企业税务筹划的概念

（一）税务筹划的概念

税务筹划，顾名思义，就是节减税收。就实质而言，节税实际上就是税务筹划的另一种委婉表述。通常意义上，凡是符合税收立法精神的实现税收负担减轻的行为都属于节税，节税在一切国家都是合法的也是正当的现象。比如企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。

（二）税务筹划的对象

税务筹划的对象就是税务筹划的内容，是税务筹划针对的客体。税务筹划的对象包括行为对象和要素对象。对于中小企业而言，税务筹划主要体现为对要素对象的筹划。

二、国内外小微企业税务筹划现状

我国目前的税法体系以流转税和所得税为主体，在税法中对增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种，存在着很多差异，设置了各种不同的税收优惠政策，从而使税务筹划有了很大的空间，筹划内容和筹划方法都比欧美国家要丰富得多。

（一）国内外税务筹划的计较分析

根据前述研究和调查所获得的资料，笔者对国内外中小企业的税务筹划现状进行了深入的比较分析，从筹划空间、筹划内容、筹划方法、涉及税种等方面存加以阐述：

从筹划空间来看，国外中小企业因为税收法制比较健全完善，筹划空间较小；从税务筹划涉及的税种来看，国外中小企业的税务筹划主要涉及所得税领域，流转税领域内几乎没有筹划可能：国内中小企业税务筹划涉及税种包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、房产税、土地增值税等多个税种，几乎每个现行税种都有筹划可能。

从筹划内容看，国外中小企业税务筹划主要是针对投资、筹资活动进行筹划，对税法要素基本没有筹划的必要；我国中小企业的税务筹划内容广泛，既包括对行为对象的筹划，也包括对税法要素的筹划，可以从投资、筹资、经营、纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等多个方面多个角度进行税务筹划。从筹划方法看，国外中小企业税务筹划起步早，税法完善，筹划方法较为复杂；我国中小企业税务筹划的方法相对简单，容易操作，可以利用税率差异技术、行业地域差异、组织改造、行为优化、政策适应等方法进行税务筹划。

三、我国小微企业的税务筹划中出现的问题

（一）对税务筹划认识片面、不完整。错误地认为税务筹划就是节税和避税，持这一观点的企业比例高达46%，他们认为税务筹划是一项孤立的活动，从而忽视了税务筹划是一项综合性的财务管理活动。

（二）将偷税漏税逃税等税收违法行为归类到税务筹划中，认为偷税漏税逃税也是税务筹划。

（三）盲目地强行进行税务筹划。有的企业对筹划期望值过高，错误地认为只要是企业的经营活动就都能够进行筹划，盲目乐观，充满幻想，不顾国家税法规定、企业自身条件、企业的纳税筹划空间等因素，强行进行税务筹划，往往得不偿失，浪费了人力物力财力，还可能会导致出现偷税漏税逃税等税收违法行为。

（四）错误地认为税务筹划是由专家定期进行的筹划。税务筹划并非专家或业界权威的专利，任何财务人员都应该具备税务筹划意识，学会税务筹划，都可以随时进行税务筹划，而不能“敬而远之”。

（五）企业对税收筹划策略理解不明确，由于税收筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为，很多人明则进行税收筹划，实则在偷税，破坏了税法的严肃性，损害了国家利益。所以，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度制约了税收筹划的发展。

（六）税务代理机构规模不大，人才缺乏，我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家，但规模以小型居多，而且专业人才匮乏，领军人才年龄结构老化，文化素质和专业技能水平普遍偏低，疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则，所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远，其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展，正是所谓的企业有求，中介机构无供应，税务代理市场供应缺乏。

（七）税收环境不完善，由于我国法律不健全，征管水平低，处罚力度不足，税务机关的征管意识较差，查账能力不强等原因，使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子，给纳税人造成了可利用的偷税空间，制约了税收筹划的应用。

（八）企业税收筹划的目标不明确，没有考虑企业整体利益，我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益，没有从集团整体考虑或者企业的所有方面，对税收筹划进行合理性分析。

（九）税务政策理解不全面，会计政策运用不当，目前，只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力不够，掌握国家政策不够全面，不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。

四、对小微企业税务筹划问题的提改建议

（一）避免应税收入（或所得）的实现从减轻税收负担的角度来看，纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税收入（或所得）的经济收入，这是个人税收筹划的基本方法。（二）避免适用较高税率，税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。（三）充分利用“税前扣除”各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。（四）推迟纳税义务发生时间推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。（五）利用税收优惠税法中的减免税等税收优惠规定，为纳税人节税筹划提供了可能性。（六）企业应重视税收筹划，七，税务代理机构的市场化，八，加强税收筹划宣传力度，增强人们纳税意识。（九）加快税收法制建设，完善税收法律体系。（十）严格执法，强化税收征管与稽查。

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