论行政事业单位的内部控制制度

贺莉莉

[摘要]良好的内部控制制度是事业单位规范自身发展、提高服务水平和工作效率的保证。内部控制制度的有效执行对事业单位的发展会产生积极作用，有利于事业单位向社会提供更好的服务。文章以行政事业单位内控制度的建立及执行为分析对象，指出了事业单位建立执行内控制度遵循的原则及其作用，分析了内部控制制度在执行过程中出现的问题，最后根据相关问题提出了完善内部控制制度的建议。

[关键词]行政事业单位；内部控制；制度执行

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550131

1行政事业单位内部控制制度遵循原则及其作用

11内部控制制度设立执行遵循的原则

111一致性原则

内部控制制度作为强化事业单位自身管理能力、提高服务水平的管理制度，需要與已有的法律法规相一致。一方面，要以相关法规为基础，不超出其规定，否则制度出现冲突，起不到应有的作用。另一方面，内控制度应该是已有法规的细化，对事业单位日常业务及服务中的具体细节加以规定，规范业务及服务流程，提高业务及服务的效果。

112符合自身实际原则

在已有的法规框架内，规范事业单位的日常业务及服务行为，需要考虑事业单位的具体情况，财政部出台规范文件具有宏观性，而具体的内控制度则需要注重自身实际情况，业务流程或者服务规定都需要从事业单位自身性质出发构建。

113全面原则

规范日常业务及服务的管理制度，需要做到全面，需要覆盖行政事业单位的业务活动、财务活动，既包括对业务流程的规定，也包括对员工行为的规定，有必要对重要的业务领域单独加以规定，尽量做到全面。

114执行反馈原则

制度的建立与执行需要相互配合才能起到应有的效果，制度只有得到有效执行，才能达到实施内控管理的目的。制度的执行与效果是相互的过程，需要及时搜集反馈信息，找出制度不足之处，及时加以修正。

12行政事业单位实施内控管理产生的作用

121有效提高了行政事业单位公众形象和社会认可度

行政事业单位是公众评价政府形象的窗口，其工作质量和效率及服务水平，代表了行政单位的整体水平，通过实施内部控制制度，逐步实现了业务及服务的流程化、标准化，无论是企业还是居民，对部分内控执行较好的事业单位评价逐步提高，对其办事效率与服务态度有了新的认识，社会认可度进一步提高。

122强化了事业单位日常管理，有效防止了违规行为发生

内部控制制度对行政事业单位日常的业务及服务行为进行规范，将所有管理制度进行梳理强化，明确了具体的制度内容，弥补了已有管理制度存在的漏洞，有效防止了违规行为的发生。规范的内部控制制度起到了有效约束单位员工行为的作用，对外树立事业单位工作人员清正廉洁的公众形象，有利于后期工作的开展。此外，严格的内控制度可以实现事业单位的严格管理，能够从源头上防止腐败的产生。

123一定程度上提高了事业单位的服务能力和效率

行政事业单位逐步改革，转变为市场经济条件下的服务者，长期以来我国的事业单位的服务能力、效率较低，社会评价不高，公众认可度较低，提到事业单位的服务，公众摇头失望的表现较为普遍。内控制度的实施，强化了事业单位的管理，部分事业单位已经严格按照内控制度实施，且引入了部分企业管理模式，通过自我约束和自我管理，做到计划、控制、考核等全方面管理，确保行政事业单位内部的业务性活动能够有效开展，从而提高其向社会主体提供服务的效率，也提升了自身的运作效率。

2行政事业单位内控制度存在的问题

21部分单位内部控制停留在制度层面，缺少执行的内在动力

我国行政事业单位管理方面的改革与强化，滞后于企业的管理与改革，财政部也是在“十二五”期间出台了行政事业单位内部控制制度的指导意见，真正扎实推进改革的时间不长，加之我国事业单位机构庞大，既有全国性的单位，又有区域性或地方性单位，事业单位的差别较大，有纯服务型，也有纯业务型，二者兼有的单位也较多。由于市场压力的作用在事业单位自身没有完全显现，因此其内控管理缺少内在推动力，外力推动只能让制度停留在纸面材料上。

22行政事业单位对内控制度认识仍存在误区

其一，对行政事业单位实施内控制度的必要性方面。行政事业单位涉及的领域一般带有公共性质，部分事业单位具有地域垄断性，因此对于市场经营方面不存在压力，内控制度作为提高经营能力的措施，部分单位认为其对事业单位的作用有限。其二，对内控制度的实用性方面。对于服务性质的行政事业单位，内控制度层面已经建立起来，但是具体涉及审批等业务与内控关系不大，各项业务都有审批条件，满足条件即可审批，与内控制度的关系不大，内部控制制度仅仅是健全行政事业单位管理的一种形式，建立起框架即可。其三，对内控制度适用范围方面，部分事业单位认为内控制度对于财务方面的作用较大，对于服务效率和质量等方面的作用不大，因此将其缩小为财务部门内部控制制度。

23具体内部控制制度缺少针对性

部分行政事业单位在构建内部控制制度过程中，没有充分考虑单位自身的性质和特点，直接按照财政部制度范本出台了本单位的内控制度，导致所构建的内部控制制度不成体系，且指导性较差。具体表现为内部控制制度概括性较强，操作性较差，缺少明确性规定，具体的岗位设置和责任划分也不明晰，另外，内控制度的覆盖面较窄，许多重要的环节没有包括在内，难以实现全面内控管理。

24内部控制制度执行的有效性不足

具体的执行是内控制度发挥作用的前提，由于管理层对内控制度认识的误区，导致很多制定的制度没有得到有效的执行，有的单位在执行内控管理制度过程中，遇到冲突的制度及违规行为，管理层没有授权进行处理，导致内控制度的执行力度不大，其有效性大打折扣。

3强化事业单位内部控制制度的建议

31推进内控制度的实施

管理部门应该推进行政事业单位改革进程，推动内控制度的实施，市场化改革已经向行政事业单位提出了相应的要求，无论是服务质量还是服务水平都需要提高。各行政事业单位应该根据自身单位性质，以财政部行政事业单位内控规范为指导，制定細化内控管理制度，将内控制度的推行看作提高管理服务水平的契机，将内控制度由纸面制度变为执行制度，提高制度执行动力。

32纠正内控制度认识误区

其一，内控制度是行政事业单位提高管理服务水平的有效措施。行政事业单位需要提高服务水平和服务效率，部分事业单位承担为国家筹集财政资金的作用，需要提高自身业务水平，满足社会公众对社会服务的需要，内控制度的实施能够优化行政事业单位办事流程，弥补原有制度漏洞，提高服务及业务水平。

其二，对内控制度与行政事业单位的管理制度具有一致性，都是规范业务流程的有效制度，内控制度还能够约束员工行为，提高业务及服务的合规性，因此内部控制制度不仅是健全行政事业单位管理的一种管理形式，而且是必要的保证制度。

其三，内控制度对于防止财务方面违规操作等作用较大，对于常规的服务效率和质量等方面也有不可替代的作用。实施内部控制管理，是行政事业单位自身强化管理的一种制度化手段，对整个单位的业务及服务活动都有规范和强化作用。

33细化内控制度实施细则，提高制度针对性

行政事业单位应充分考虑单位自身的性质和特点，根据财政部内控规范和已有的内控制度，制定实施细则，提高其操作性，使制度实施贴近日常业务及服务活动，明确岗位责任具体，使内控制度尽量覆盖整个业务及服务流程。

34提高内部控制执行的有效性

内控制度只有得到有效执行才能发挥应有的作用。一方面，管理层需要改变认识误区，提高内控制度的执行力度，授权执行部门推行实施内控制度，较少制度推行阻力。另一方面，对执行部分进行监督，防止执行部门违规操作，破坏内控制度在单位内的公信力，同时要定期评估内控制度的执行效果，实施对制度进行修正。

参考文献：

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[2]况蓉行政事业单位内部控制制度的完善策略[J].中国市场，215（37）.

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