利益相关者集体选择视角下的企业会计政策选择研究

王梓

摘 要：随着我国企业会计制度逐渐与国际主流接轨，企业在会计政策选择上有更大的自由。在理性经济人假设和自利行为原则下，企业不同利益相关者出于自身利益的考虑，对企业会计政策的选择有不同偏好。本文通过对利益相关者和企业会计准则进行介绍，深入分析不同利益相关者对企业会计政策的选择偏好，并提出在利益相关者集体选择视角下完善我国企业会计政策选择的具体措施，为我国企业的健康发展建言献策。

关键词：利益相关者；企业会计政策；选择偏好

引言

企业会计政策是指企业在会计核算、财务报表编制等会计业务活动中使用的一系列原则、方法和程序的总称，企业利益相关者是指与企业存在直接或间接利益关系的个人或组织，通常包括企业股东、债权人、企业员工、供应商、企业所在地居民以及政府等[1]。不同利益相关者出于自身利益的考虑，在企业会计政策选择上有不同的偏好，从而对企业生产经营和会计处理产生相应影响。新形势下，加强对不同利益相关主体对企业会计政策选择的研究具有重要现实意义。

一、不同利益相关主体对企业会计政策选择偏好分析

从企业生产经营活动所处的内外部环境出发，企业利益相关者可以分为内部利益相关者和外部利益相关者，其对企业会计政策的选择偏好不尽相同，具体分析如下：

（一）内部利益相关者

首先，作为企业投资者，股东对企业经营业绩和财务状况不一定十分了解，因此股东趋向于选择保守型企业会计政策，从而降低由于信息不对称、逆向选择和道德风险等因素导致的企业经理人员会计造假的可能性[2]。其次，作为企业实际经营者，企业经理人员倾向于选择激进型企业会计政策，通过企业会计政策的选择来控制企业利润分配，比如在企业经济效益较好的年份，经理人员倾向于选择双倍余额递减法等加速折旧法来多计提本年度的资产折旧，实现企业利润最大化，进而提升经理人员在任期间的经营业绩。最后，随着我国企业员工薪酬逐渐与企业业绩挂钩，企业员工对于企业会计政策的选择与企业经理人员日益趋同，即趋向于选择激进型的企业会计政策，尤其是当企业员工薪酬采用的是以员工业务量为驱动因素的计件工资形式。

（二）外部利益相关者

首先，我国企业债权人主要是银行等金融机构以及企业的客户与供应商，债权人关注的是企业的偿债能力，而不是受企业会计政策选择重大影响的会计利润。因此，企业债权人对于企业在会计核算和财务报表编制中选择何种原则、方法和程序并不在意，而是要求企业所选择的会计政策不能影响到企业的偿债能力[3]。其次，作为国家宏观经济调控者，政府在企业会计政策选择上一方面出于经济增长的需要，希望企业采用以经济效益最大化为目标的企业会计政策，另一方面出于管理的需要，又希望企业避免以经济效益最大化为目标所带来的会计舞弊等弊端，因此，不同政府部门在企业会计政策选择上存在不同偏好。

二、利益相关者集体选择视角下完善我国企业会计政策选择的建议

综合考虑利益相关主体对于企业会计政策选择的不同偏好，利益相关者集体视角下完善我国企业会计政策选择可以从以下方面着手：

（一）完善会计法律法规，加强企业外部监管

财政部在2008年出台的企业会计准则促使我国企业会计处理原则和方法进一步与国际主流接轨，并与我国国情基本符合，但是随着我国市场经济的不断发展，经济环境的不断变化必然需要加强对企业会计法律法规的修改以适应新变化和新需求。政府相关部门一方面应当坚持政府在企业会计政策制定上的主导地位，另一方面也应当充分发挥民间专业人士和组织在会计政策制定方面的作用，下放部分企业会计政策制定权，提高企业、专家学者、社会民众在会计政策制定中的参与度。同时，政府部门应当加强对企业的外部监管，严格审查企业对外发布的财务报表数据及附注披露信息，建立健全企业财务报表信息质量评估体系，强化注册会计师和社会民众对企业的监督作用。

（二）协调不同主体利益，完善企业内部管理

首先，针对企业股东与经理人员及员工之间的利益矛盾，企业可以从监督和激励两方面采取措施，一方面企业股东可以在委托代理协议中明确企业收入费用确认和分摊方法、期末存货计价方法、资产折旧和摊销方法等，最大限度地降低企业管理人员依靠信息优势进行会计舞弊的可能性和积极性；另一方面企业股东可以建立与股东利润最大化一致的绩效考核与激励机制，避免会计利润最大化带来的弊端。其次，针对企业与债权人之间的利益矛盾，一方面，企业应当加强生产经营活动中营运资本的管理，强化企业在营运资本、流动比率、现金比率等短期偿债能力和资产负债率、权益乘数、利息保障倍数等长期偿债能力方面的管理，提升企业的偿债能力；另一方面，债权人可以通过签订贷款协议等方式，明确贷款使用范围和使用期限，并加强对贷款后期使用情况的监督。

三、结语

综上所述，在企业会计政策选择上，不同利益相关主体有着不同的选择偏好，通过完善会计法律法规、协调相关利益主体利益、加强外部监督和管理等措施，可以在利益相关者集体选择视角下完善我国企业会计政策选择，为我国企业的健康发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]张智霞. 基于利益相关者理论视角的企业会计政策选择：研究综述与展望[J]. 财会通讯，2013，33：3-5.

[2]王婧，向志平，向志容，孔祥锋. 基于利益相关者理论的企业会计政策选择研究[J]. 财会通讯，2012，27：6-8.

[3]乾惠敏，刘磊. 基于利益相关者视角下企业会计政策选择分析[J]. 会计之友，2012，29：27-28.