企业分支机构集中核算的问题及完善

马力 李爱民

为了推进企业实行集约化经营，大多数企业对分支机构实现了由过去传统的分级核算向总公司或分公司集中核算转换，通过集中核算，一方面节约了财务资源，另一方面规范了会计核算，强化了会计监督，提高了工作效率，防范了企业经营风险。但企业在实施会计核算的进程中，还存在着诸多问题，这些问题在一定程度影响了财务核算应有功能的发挥，一定程度上制约了企业的发展。笔者就会计集中核算后存在的问题及原因，提出完善会计集中核算的相关措施。

一、会计集中核算存在的问题及原因

企业实行会计集中核算后，按照“统一领导、分级管理”的总体原则，将分支机构的会计核算统一集中到二级公司或总公司，对分支机构实行报账制；在资金管理上实行“收支两条线”的模式管理，从而加大了资金管控，防范了资金管理风险；在预算管理上实行了全面预算管理体系。但作为一项公司财务管理体制的纵深改革，实施会计集中统一核算的进程，是一个日趋完善的过程，面临着许多急需解决的问题。

（一）分支机构的财务组织架构有待进一步健全，财务人员配备有待进一步完善

实行会计核算集中的总公司，在会计集中核算的组织结构上，只对二三级公司设有专门的部门，而基层公司没有设立相应的财务人员，即使设有专门的部门，配备有专门的人员，但其职责受到极大的控制，在管理权限仍是基层公司负责人负责，很多财务基础性工作无法在部门管理下完成，导致财务数据无法有效收集。

诸如在营业收入资金的归集上，虽强调实行收支两条线的模式管理，但资金体外循环的情况时有发生，而且无法及时发现，由于没有健全财务管理体制，没有专门人员进行管理，导致资金管理的触角无法有效延伸，执行力大打折扣；诸如财务人员虽然从形式上实行上级部门委派制，但财务人员的人事管理、工资考核仍由分支机构管控，人权与事权没有高度统一，财务人员的利益在制度体系上没有得到保障。

“八一”建军节来临之际，武汉市江夏区地税局到武警武汉市支队江夏区中队进行了走访慰问，为辛苦保卫家园的武警战士们送去节日的问候。

（图／文：夏地办）

（二）会计集中核算制度建立相对滞后，无法有效对业务经营过程进行有效监督

公司在实施会计集中核算时，对分支机构实行报账制，但由于在制度建立上没有考虑不同区域的实际情况，分支机构很多财务事项形成了核算的盲点，不但没有起到应有的反映、监督的作用，而且造成会计信息失真，通过对过去国有企业小金库治理查出的问题分析，很多问题是由于会计监督不力造成的，这给企业财务管理带来了较大的困难。

一是对分支机构的核算没有形成有效的管理办法；二是会计集中核算对各分支机构的财务职能没有进行明确界定，导致责任不明、界限不清；三是企业经营中出现的新问题，反映滞后，原有的核算流程无法及时更新，造成部分会计数据失真。

（三）公司的业务系统软件与财务系统的软件，有待进一步优化与完善

总公司为了更好规范业务操作，将业务系统延伸到各分支机构，由于系统自身存在一个不断完善的过程，对于业务系统操作中发现的问题，基层公司无法完成，造成系统数据与实际发生的数据存在差异，财务系统反映的数据也全部来自于业务系统，但对差异的数据，既没有建立有效的数据反馈机制，又没有形成系统的完善机制，往往形成手工数据较多，系统与系统之间的差异在短期内无法有效解决。

（四）会计集中核算的预算管理模式有待进一步改进，会计处理的时效性无法有效保障

企业在推行全面预算管理时，由于没有建立科学的预算编制体系，导致资源配置不合理。一是预算标准不科学，发达地区与不发达地区没有进行严格区分，没有考虑到各分支机构的业务发展规模，造成预算与实际执行差异大；二、会计事项处理的周期过长，发生的业务事项无法当期有效反映，影响基层公司的正常运转。

（五）分支机构会计核算集中后，税收管理上存在着需要改进和衔接的问题

在税收管理方面，实行会计集中核算后，虽然在核算是统一的，但各地由于税源的不同，有的可以汇总缴纳，有的需要就地纳税，同时时效与管理也有较高的要求，这些都需要根据不同公司的实际进行及时调整。

二、完善会计集中核算的措施

会计集中核算是公司加强财务管理，合理配置资源的一种有效途径。如何化解会计集中核算面临的问题，根据笔者的工作实践，提出以下几点对策与措施：

（一）因地制宜、实事求是，依据会计核算集中的总体原则，建立健全会计核算管理体制

实行会计核算集中制以后，要合理配备财务人员，建立与之相适应的考核机制：一是要建立健全会计人员的选拔任用机制及分支机构财务负责人的合理流动机制，要确保选会计人员有充分任职资格、要清正廉洁、敢于奉献、有较强的沟通协调能力与较高的专业技能。二是要建立健全强有力的考核责任制，定期对会计人员的管理进行量化考核，充分调动财务人员的积极性，提高财务政策的执行力。

（二）根据公司自身的管理现状与会计集中核算水平，制定科学、合理的会计核算体系

笔者认为，会计集中核算过程，是一个渐进过程，重要的一点，在于准确反映经济业务，并有效对经济业务进行核算与监督，在合理配置资源的前提下开展，要针对公司自身实际，拟定合理的会计集中核算流程与会计核算方法。一是根据公司自身的特点，对资金流及费用流的地方，要有具体流程、要有具体会计控制办法，要有合理的岗位、要有强有力的考核，不能存在控制盲点。二是要根据公司自身的管理水平，合理确定基层公司总体核算流程，明确基层公司管控的主要内容，包括原始资料的传递、资金的管理、税收的申报与缴纳等。三是明确会计核算集中程度与方式。四是针对会计集中核算出现的新问题，要有效的解决办法，不能死搬教条。所有这些都应在会计集中核算的实践中不断完善，不能采取一刀切的办法。

（三）根据业务发展的实际情况，不断完善公司的业务信息平台

为应对公司实行会计集中核算的新要求，应从以下三个方面抓好对接。一是要不断完善自身的业务操作系统，根据业务发展的特点，不断开发更新后援业务支持平台，将所有事项全部纳入系统自动管理，将过去由会计人员人为监控的信息，纳入计算机自动监控，减少会计控制盲点。二是建立切实的有效系统故障的解决办法，目前，在所有的公司都存在业务系统在实践中出现故障与问题，这些问题的出现，必须要有有效的解决办法，要有紧急预案，要建立强有力的责任追究制度，确保在最短的时间内化解基层公司在系统操作中出现的问题，减少系统数据差错。三是要不断优化系统操作流程，精简环节，不断提高工作效率，程序的开发与应用，要与基层公司的实践与市场有机的结合起来，与自身的管理体系有机结合起来，切忌盲目的推行，提高系统运行的准确性，为会计集中核算提供更为准确详实的数据，达到事半功倍的目的。

（四）要建立科学的全面预算管理体系，合理配置资源，提高资源有效利用率

一是要建立科学的预算体系，明确总、分支机构的预算管理权限。二是因地制宜，在考虑效益最大化的同时，合理确定预算编制标准与方法。三是加大预算执行过程控制力度，合理做好适度的预算调整，提高办事时效；四是要精简审核环节，缩短基层公司报帐周期，做到会计事项处理日常化。

总之，实行会计集中核算，是大型公司进一步加强财务核算的必然选择。在推行与实践中，我们要切实做好四项工作：一是要提高对会计集中核算的重要性与必要性的认识，增强公司财务管理的水平。二是要进一步理顺会计集中核算流程与办法，全面提高会计核算的准确性，全面提高会计监督水平。三是要致力提高财务人员的业务素质与操作技能，切实树立责任意识。四是加强会计核算集中的宣传力度，提高公司各部门对其重要性的认识，为推进公司实现经营方式的转变，提高经营效益做出应有的贡献。