我国审计风险的成因及防范

[摘要]目前，我国审计风险呈现客观性、可控性和潜在性等特征，类型包括固有风险、控制风险和检查风险。主要是由审计环境不完善，企业内部控制制度不健全，审计方法存在缺失，审计人员的综合素质普遍较低等几方面原因造成。提出建立健全相关法律法规，强化审计的独立性，完善企业内部控制制度，选择科学合理的审计方法，提高审计队伍的综合素质，严把审计质量关，加强审计风险管理等防范审计风险的措施。

[关键词]审计风险；成因；防范

[中图分类号]F239[文献标识码]A[文章编号]

2095-3283（2015）05-0150-03

[作者简介]韩雨南（1964-），女，汉族，副教授，研究方向：会计学。

审计是一项以会计信息为对象的社会经济活动，审计质量是审计工作的生命线，是维护企业财务制度，改善经营管理和提高经济效益的根本保障。但是由于经济活动的复杂性和不确定性增加了审计的难度和风险，审计风险又直接影响审计质量。加强对审计风险的研究，树立风险意识，探索防范审计风险的相应措施，是当前审计工作亟待解决的一个重要问题。

一、审计风险概述

（一）审计风险涵义

审计风险是指审计人员发现了被审计单位财务报表存在重大错报或者漏报，而发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一种主观和客观的偏离，一方面，当被审计单位财务报表未公允揭示而审计人员误认为公允；另一方面，被审计单位财务报表已经公允揭示而审计人员误认为不公允。因此产生两方面风险，一是被审计单位提供的会计资料真实性风险；二是审计人员没有发现被审计单位会计资料不真实性而得出肯定性审计意见的风险。审计人员提出的审计意见偏离客观事实的可能性导致审计结论具有不确定性，审计风险就不可避免地发生。

（二）审计风险的特征

1客观性

审计风险的客观性有两层含义：一是审计人员对审计中重大错报风险只能预测和评估而无法消除。因为现代审计普遍采用的是抽样审计方法，这种方法通常根据样本的审查结果来推断总体的结论，很容易产生误差，且这种误差很难消除，故风险在所难免；二是审计风险贯穿于审计工作的每一个环节，直至审计工作结束后的一段时间里均有风险发生的可能性。

2可控性

审计风险是客观存在的，但是审计人员可以通过主观努力克服，通过选择有效的审计方法，规范审计程序来控制，从而降低风险带来的损失。

3潜在性

审计风险是一种潜在的可能性，要变成实际的损失必须经过验证。所谓验证，是指审计人员在审计工作中出现主观故意或客观背离审计准则而得出错误的审计结论，如果这种现象没有被发现，不需要他们承担相应责任，那么审计潜在风险就没有体现出来；反之，错误的审计结论被发现，相应的法律后果需要审计人员承担，则审计风险的潜在性即转化为实际的损失。

（三）审计风险的类型

1固有风险

固有风险是指被审计单位在不考虑内部控制的因素下，由于内部控制存在固有缺陷，可能导致企业会计报表存在重大错报和漏报的可能性。这种风险在会计报表审计范围之外，审计人员无法控制。

2控制风险

控制风险是指被审计单位经济业务和会计信息披露发生重大错报和漏报而没有在内部控制过程及时发现并加以纠正的可能性。企业内部控制的主要职责在于内部监控、规避舞弊的风险。如果企业内部控制体系不健全、不完善，就会加大审计风险。

3检查风险

这是一种与审计程序的设计和执行有关的风险。审计人员在运用审计程序对进行审计时没有发现该单位财务报告上存在重大错误、没有防止和纠正的可能性。检查风险属于注册会计师控制范围内的风险，但是审计人员对于被审计单位所有帐户余额、交易事项及其披露进行地毯式的检查是不现实的，故该风险不能完全消除。

二、审计风险成因分析

（一）审计环境不完善

1相关法律法规不健全

法律环境对审计的影响表现在法律对审计制度的规范和完善上存在一定的滞后，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。虽然《独立审计准则》的发布确定了独立审计的合法地位和注册会计师的法律责任，但是缺乏与之配套的惩戒制度，无法达到预期的执行效果。

2审计行业的不良竞争导致审计独立性缺失。审计的独立性要求审计机关和审计人员在组织上的独立性，在业务上的自主性和权威性。会计师事务所只有独立于被审计单位，才能纠正被审计单位财务报告的错误，出具真实的审计报告。我国注册会计师行业发展的时间较短，理论不成熟，实践经验匮乏，竞争异常激烈。有些事务所为了招揽生意，增加收入不惜低价竞争，违背《独立审计准则》，减少必要的审计程序，出具不符合事实的审计报告，以迎合被审计单位的需要。同时，事务所为了维护和被审计单位长期合作的关系，选择“和稀泥”的工作态度以及事务所开展的非鉴证业务等都会影响审计的质量。

3企业交易日趋复杂化加剧信息的不确定性

随着我国资本市场的竞争日益加剧，企业所进行的交易必然呈现复杂多样的特点，各种经济组织之间的交易类型、工具瞬息万变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联交易等层出不穷。必然加大了获取信息的不确定性，导致审计结论存在很大的风险性。

（二）企业内部控制制度不健全

企业内部控制和审计之间是相互依赖、相互影响的关系。而我国大多数企业内部未建立完整的内控制度，导致部门职责分工不明确，操作流程不规范，控制目标不明确，缺乏对财务数据日常监督和专项监督机制，责任人缺乏控制意识和责任心，信息传递与沟通不畅等。在这种情况下，会使企业内部财务混乱，会计资料缺失、会计报告失真。

（三）审计方法存在缺失

现代审计实施的是抽样审计方法，包括统计抽样和判断抽样。该方法是以耗费最少的审计成本实现最大的经济效益，同时将审计风险降低到最低点为出发点。但是这种方法本身存在的缺陷是，样本量太小，造成以个别代表总体，以局部代表全局，样本和总体之间存在差异，且这种差异是很难通过控制变量加以回避的。特别是判断抽样，由于审计人员是根据自己的经验判断，主观臆断的成分大，会忽略重大事项，而得出错误的审计结论。此外，现代审计方法是建立在企业内部控制制度健全的基础上的，如果企业内部控制系统失灵，如会计和出纳恶意串通，相关管理岗位人员渎职等都会导致内控系统失效，从而产生控制风险，直接影响审计结果。endprint

（四）审计人员的综合素质较低

审计人员的综合素质包括道德素质和专业素质。道德素质要求审计人员在实施审计过程中始终保持独立性。现实情况是部分审计人员与被审计单位同流合污，为了一己私利而弄虚作假，大大降低了审计质量，给审计工作带来了极大的风险。审计人员的专业素质也普遍偏低，我国注册会计师队伍建设起步较晚，且较年轻化，整个队伍中全科通过注册会计师考试的审计人员大约不到50%，大部分缺乏经济、法律、基建、现代信息技术等专业知识，表现在专业水平和业务能力难以胜任难度较大的审计工作。而审计工作要求审计人员不仅要有扎实的会计知识、财税知识、法律知识，还应该具备丰富的实践经验、综合分析与判断的能力和相关的政策理论水平。目前，审计人员业务素质达不到上述要求，无法对会计报表反映的企业经济活动做出准确判断，导致审计结论失真。

三、防范和控制审计风险的措施

（一）建立健全相关法律法规

建立并健全相关法律法规，有助于明确审计人员的责任，如《审计法》《独立审计基本准则》《注册会计师法》等。完善的法律法规为审计业务操作提供规范和指南，可以最大程度遏制粉饰、造假等舞弊行为，为审计工作创造良好的社会环境。要求审计人员严格遵守、公正审计，可以增强我国审计人员的法律责任和法律意识，从而降低审计风险。

（二）强化审计的独立性

独立性是审计人员执业的灵魂。它能保障审计报告的权威性、真实性和公允性。为保证审计的独立性，首先应将事务所的审计业务与会计咨询业务分离；其次是审计人员要严格自律；第三应推进行业协会与会计师事务所脱钩改制工作，使事务所摆脱行政干预，享有充分的独立性，而行业协会成为真正的独立监督机构。

（三）完善企业内部控制制度

企业应加强法人治理，建立健全内部控制制度。一是完善内控相关制度；二是调整、完善内控评价体系，保证企业经济活动、经济资料的合法性和合理性；三是加强对企业经济行为的管理；四是内控制应当与激励机制相结合；五是建立权力机制与制衡机制，建立以法人股为主体的多元化的产权结构，董事会成员应从外部选聘，方可对企业实施有效监督。

（四）选择科学合理的审计方法

审计方法的选用是由审计目的、审计对象、被审计单位的经营情况、审计类型等决定的。因此在审计方法上，审计效率和审计风险始终是一对矛盾。现代审计要求，在整个审计程序中不能选用单一的方法，而是多种方法的综合运用。目前，被大多数企业认可的是风险基础审计法，审计人员全方位评估被审计单位会计报表存在重大差错的风险要素，根据这些风险要素确定审计的重点、进度和人力安排。以风险为导向的基础审计模式，是以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，综合运用各种审计方法，以控制审计风险，从而提高审计效率。

（五）提高审计队伍的综合素质

一是强化审计人员的风险意识。审计人员要充分认识到审计风险是客观存在的，但是通过主观努力是可以克服的。必须时刻树立风险意识，从全方位入手加以防范和控制，提高审计质量，降低风险。

二是加强审计人员职业道德。审计人员要严格遵守《独立审计准则》，严格按照审计范围、审计程序把控好每一个环节。不断提高审计队伍的责任感、归属感和荣誉感，弘扬爱岗敬业精神与激励机制的统一，审计人员也需要从物质和精神上进行激励，这样才能更好地保持其积极向上、精神饱满的工作状态。进行思想教育，进一步完善审计职业道德规范，健全审计廉政制度。

三是提高审计人员的业务水平。正确引导审计人员树立学习与工作相结合的观念，坚持实践第一的理念，不仅向书本学，也向实践学，学以致用，用而促学，运用所学知识深入思考审计工作面临的新形势、新问题，在审计实践中锻炼培养审计人员的职业敏感性和洞察力。同时，定期对审计人员进行最新政策、专业知识、专业技能的培训，包括计算机系统应用等，使整个队伍知识结构更趋合理。

（六）严把审计质量关，加强审计风险管理

从了解客户、承接业务、实施审计到出具审计报告，每个环节都应该严格遵照审计质量控制的标准执行。在制定审计方案时，项目审计人员应该预估各种风险，了解财务欺诈的手法，做好风险防控措施。审计人员在接受委托之前，要深入了解客户以往在财务方面是否存在不规范的行为。对于在审计过程中发现的一些财务问题，审计人员应该与客户及时沟通，以期纠正。审计工作结束时，应将审计工作底稿进行规范形成审计报告，将报告交给客户，并听取客户的意见，避免形成错误的审计结论。

科学地预测审计风险产生的可能性，分析判断审计风险的影响因素，掌握审计风险的程度，预估可能产生的损失，在此基础上采取相应的对策将风险控制在最小的范围内。同时，完善审计质量管理考核办法，严格监督审计立项、实施、审核等各环节整个业务过程，按照管理办法规范审计人员的行为，对审计流程各环节的负责人进行考核，明确责任。

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[4]李天明论审计风险及其防范[J]经济师，2014（7）

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（责任编辑：张彤彤）endprint