试论企业所得税的税收筹划策略

黄绪丰

摘要：在企业所缴纳的各种税收中，企业所得税占据着重要地位，是税收筹划的主要内容。尤其是在新税法的颁布之后，企业所得税的筹划面临着诸多的改变，不同阶段有着不同的筹划，都是以保证企业所得税税收的效率为主。

关键词：企业所得税；税收筹划：新税法；改变

一、概述

税收具有强制性，企业必须依法纳税，因而税收构成了企业必要的成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是企业无偿的支出，不能带来任何直接的收益，因而是一种净支出，对企业经营成本有直接的影响。

纳税筹划是指纳税人在税法允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

纳税筹划作为科学、合法地降低企业税收成本的方法，有利于纳税人的财务利益最大化，通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展，有利于更好发挥税收的经济杠杆作用，贯彻政策导向，对完善税收体制具有重要意义。不过，纳税筹划又是一个涉及多方面的综合性问题，面临着诸多不确定性和不断变化的规则约束，因此不可避免地具有风险性。

二、税收筹划的方法

企业生产经营需要得到各个业务部门的配合、支持，同样，企业税收筹划，尤其是企业所得税筹划需要涉及研发、生产车间、销售部门等部门的配合。企业应从全局考虑，不应将税收筹划工作只关注于财务和销售部门，企业应结合自身行业特点，在企业生产经营各个部门制定税收筹划方案，在多种税收筹划中选择整体税负最低的方案，以达到企业合理避税的目的。

1.按照企业所处不同行业类型选择筹划方法

企业可按照自身所处行业特点，针对该行业涉及的税收进行筹划，例如，高新技术行业享受15%的低所得税税率。同时，企业应实时关注国家对该行业出台的税收政策，可利用税收优惠安排销售类型，充分享受国家给予某类行业的税收优惠政策。

2.按照企业具体经济活动进行税收筹划

企业在经营过程中需涉及筹资、投资、生产、销售等各个环节，企业可针对各个环节制定税收筹划方案，例如，企业在投资环节，可以选择投资国债以享受免征企业所得税优惠。同时，企业在按照具体经济业务进行税收筹划中，应注意协调其他业务，从企业整体缴纳出发，降低企业税负。再如，企业进行原材料采购过程上，如采购发票跨期取得，企业应将原材料进行暂估入账，以增加当年产品成本，以抵扣企业所得税应纳税所得额，下一会计年度将按发票对原材料入账价值进行重新调整。

三、企业在运营过程中的所得税税收筹划

在企业的运营过程中，会计准则、会计制度等会计法规的多样性为税收筹划提供了保障。一方面对规范企业会计的行为起到了规范作用，另一方面也为企业提供了选择性，即不同的会计方法，成本费用的合理选择都对所得税税收的筹划起着重要作用。

1. 用成本费用的合理支出進行所得税税收筹划

成本费用的合理支出是减轻企业各种税收的最根本的措施。企业所得税是根据应缴纳所得额和税法规定的税率计算求得。所以从成本核算的角度分析，在税率既定的情况下，企业应缴纳的所得税额的多少取决于企业应纳所得额的多少。应纳税所得额则有由企业收入减去成本费用、税收和损失后计算得出的。因此，这就要求企业的财务会计人员必选按照规定设置会计科目，以国家的会计政策为前提条件，也就是遵循会计准则和税收制度等，将企业的成分费用进行充分的利用，或将企业发生的准予扣除的项目进行充分列支，必将大大减少企业所缴纳的所得税，减少企业的税收负担。

2.折旧方法的合理选择进行所得税税收筹划

首先要明确的是，折旧是成本的组成部分。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额度是不一样，将其分摊到成本运算中也是不一样的。因此，折旧的计算方法和成本运算有着不可磨灭的联系，并且会直接影响到企业的利润收入，最终回归到企业的税收。

3.收入确认时期进行所得税税收

会计收入一旦要确认，不管资金是否回笼，都必须缴纳相应的税款，很大程度上加大了企业的成本，减少了盈利。所以，收入确认也要根据具体情况进行税收筹划。比如，企业在签订销售合同时要选择不同的销售方式。收入确认时期的不同，减少企业资金的成本，增加企业税后的利润。

4.获利年度的推迟进行所得税税收筹划

国家的税法规定：在经营期10年以内，从开始获利的年度起，可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期不够10年，应当补缴免征所得税。所以，在企业经营初期亏损，要推迟获利年度，使“两免三减半”开始尽可能的推迟，减轻企业的税收负担。

四、企业在进行税收筹划时应注意的问题

1.避免税收筹划违反法律。企业利用税收筹划必须坚持遵守法律法规规定的原则，严格按照《企业所得税法》规定进行税收筹划，严格区分偷税与筹划之间的区别，为国家经济建设提供税收保障，在国家税法规定的范围内享受合理避税所享受的经济利益。

2.降低税收筹划风险。企业在生产经营过程中将面临着来自国家税收政策、银行利率变动、原材料价格上涨等风险，尤其是在企业所得税税收筹划过程中，将面临着税务机关对纳税人资格、应税范围、税率档次等的认定，由于税务认定人员对税收法律的主观认识不同，企业将承受一定职业判断。企业财务人员应不断加强财经与税收法规学习，积极支持、配合税务机关工作，与税务机关取得长期合作，及时了解税收政策变化，以便制定、调整税收筹划方案，降低企业税收风险。

3.提高税收筹划方案操作性。企业在选择税收筹划方案时，应统筹兼顾其他税种，以选择整体税负最低的税收筹划方案。目前，个别企业在运用税收筹划过程中，运用税收筹划手段使某个税种达到了合理避税目的，但另一税种却无形中提高了税负。例如，企业未将达到使用状态的在建办公楼确认增加固定资产价值，从而降低房产税缴纳额，但由于延迟确认固定资产增加，使企业丧失了计提折旧抵扣企业所得税的机会，提高了企业整体税负。（作者单位：山东省滨州市邹平县青阳镇财政审计所）

参考文献：

[1]胡绍雨：新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险，中国商贸，2012年23期

[2]续冬梅：浅谈企业所得税的税收筹划建议，会计师，2015年01期

[3]易俊梅：企业所得税税收筹划及风险防控分析，中国管理信息化，2014年15期