我国商业银行内部会计控制的现状分析及对策研究

赵书浩 张啸林

摘要：银行作为一个高风险行业，有效的内部会计控制可以有力的规避并降低风险。但随着改革发展和科技进步，银行会计内部控制面临着各种复杂、多样化的问题。本文主要分析了当前存在于我国商业银行内部会计控制中的问题，然后结合我国商业银行的发展现状，针对各种问题提出了做好商业银行内部会计控制工作的相应策略。

关键词：商业银行；内部会计控制；现状；对策

近年来，不少商业银行案件都存在一个共同的特点，我国商业银行所出现的很大一部分风险问题都与银行会计密切相关。究其根本，是因为我国商业银行的内部会计控制体系还处在初创阶段，存在不少的缺陷。完善的内部控制是银行审慎经营的前提，也能为金融体系的稳定运转提供保障。

一、我国商业银行内部会计控制现状

（一）良好的内部控制环境尚未形成

国有商业银行的内控机制并未真正建立，已有的也与现代企业制度要求有一定差距，主要表现在以下方面：会计部门没有明确的职责划分；岗位设置和人力资源配置不尽合理；部门之间的内部控制并未发挥整体功能。同时，在银行的管理人员以及基层员工中还有一部分人对内部控制和风险管理并未有深刻认识，重视程度以及参与热情都不高。商业银行并未树立“内控优先、审慎经营”的理念，重發展、轻管理，经营管理过程中任然存在盲目追求发展速度、抢占市场份额、追求业务指标、扩张业务规模等方面的问题[1]。

（二）风险动态预警机制不完善

根据“审慎性原则”，内部控制对风险的管理主要应该起到预防的目的，但是当前商业银行的内部会计控制更偏向于对业务环节的控制及事后监督检查控制，而没有对突发性事件或案件的预测预防工作引起足够重视。

（三）落后的信息管理手段

由于受限于管理层次重叠等多方面的因素，不能实现全面、准确、快速地信息传输，没有建立有效的信息收集、传送、分析系统，导致没有畅通的信息横向交流渠道，信息无法实现共享[2]。这些缺陷的存在导致内控系统中信息的作用得不到有效发挥，也就不能提供有效的支持给内部控制的其它要素。

（四）未形成合理的会计监督

内部审计或稽核部门垂直化管理未到位，导致部门独立性受到了影响。商业银行在内审部门的人员配备上参差不齐，专业的人员不多，且人员素质高低不一，因此有一定的风险隐患存在。内审、稽核没有采用先进的科技手段，针对整个银行的内控监督职能得不到有效发挥。除此之外，受商业银行信息化程度不足的影响，银行所有的经营信息和管理信息无法被内审、稽核部门充分获取，也对内审部门的权威性产生了一定影响[3]。

二、完善商业银行内部会计控制的对策

面对我国商业银行内部会计控制存在的问题，应该着重从以下几点来完善和强化内部控制系统：

（一）优化内部会计控制环境

商业银行内控环境的好坏，对内部控制的效果有直接影响。首先，中央银行应该在制度建设方面加以完善，以《加强金融机构内部控制的指导原则》为基础，进一步完善相关的内控管理机制以及考核评价机制，为内部会计控制建立良好的外部环境。其次，做好会计工作机构与岗位的优化工作。根据权责相结合的原则，将各岗位的工作职责加以明确，落实各项规章制度，负起相应责任。

（二）提高对内部会计控制的意识和人员素质

中国人民银行在制定并颁布的《进一步加强银行内部会计控制和管理的若干规定》中指出：必须把增强风险防范意识，加强内部管理控制作为一项长期任务来抓，各行行长要重视和支持内部会计控制和管理。要从意识层面上重视内部会计控制，积极主动地建立健全内部会计控制制度，为商业银行的经营活动进行有效的监督与控制[5]。

会计从业人员素质的高低直接决定了内部会计控制制度的质量。因此，要加强会计人员准入管理，择优安排。同时建立内部激励机制，严格考核、明确奖罚。定期对会计人员进行培训，提高人员业务能力。

（三）营造风险监测和风险预警机制

风险监测和风险预警机制的建立，直接关系到内部会计控制与管理中的风险控制和风险处置，也是建立健全内部会计控制与管理体系的重要内容。在已普遍成立稽核中心、实行集中稽核的条件下，转变稽核中心的职能，由其承担风险监测和风险预警职能，使之成为一个集事中管理、事后监督、风险监测预警和风险处置综合协调等职能为一体的综合控制与管理部门，并利用计算机网络技术建立风险监测与预警系统，增强对会计核算系统和会计管理行为的内部控制管理，使商业银行的风险控制和风险应变能力得到全面提升[6]。

（四）健全商业银行信息管理系统

信息是管理的基础，信息系统的有效性影响到内部控制的效果发挥。内部控制的一大目标就是保障财务与管理信息的可靠性，充足的信息和有效的交流可以提供必要的支持给内部控制体系中各个要素，保持其正常的运转。

商业银行的管理信息系统至少应当包括：内部沟通、授权与控制、客户档案、产品知识、政策及程序、内部核算、风险控制、企业信息等组成部分。

（五）健全内部会计控制体系

内部会计控制体系包括制度体系和监督体系。完整的商业银行内部会计控制制度体系是由管理层次和操作层次两个方面组成的。管理层次会计控制制度的制定应该严格按照财政部和央行的要求，着眼于商业银行自身的经营，从而做好对银行会计风险的全面防范和控制工作。操作层次会计控制制度应根据商业银行经营特点，设置涵盖会计业务处理的全过程的标准化操作规程，实行岗位负责制，上下监督。

监督评价与纠正是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制，也是对内部控制的再控制。应当建立健全总行稽核派驻制度，从组织体系上保障稽核监督部门的独立性，使稽核部门的地位超脱于稽核对象之上，只有保障稽核工作的权威性，才能真正发挥监督作用。

三、结论

商业银行内部会计控制制度的建立和完善，不能生搬硬套外部经验，需要结合银行自身的具体情况、企业文化和人才特点，建立起一套既具有本国特色，又符合国际惯例的内控机制，营造科学、高效的风险监测和风险预警机制，提升商业银行风险防范能力。完善会计内部控制活动，建立涵盖银行所有业务活动的管理信息系统，加速我国商业银行国际化、专业化、规范化的进程。（作者单位：河南省新乡市人民检察院）

参考文献：

[1]鲁宝兴 王波.对商业银行内部控制评价的思考[J].济南金融，2006（10）.

[2]孔莉.对完善商业银行内部控制的思考[J].集团经济研究，2007.

[3]马宗霞.商业银行内部会计控制的规范研究[J].山东行政学院山东省经济管理干部学院报，2008.

[4]赵忆.我国商业银行内部会计控制问题探讨[J].时代经贸，2008.

[5]严双才.基层商业银行防范操作风险的思考[J].金融会计，2006（11）：29-30.

[6]姜炳麟.任嘉篙.国内外商业银行操作风险管理比较分析[J].商业研究，2006（l7）.