行政事业单位会计信息失真对内部控制的影响

毛东波

摘要：本文通过列举行政事业单位在会计信息失真方面的部分现象，阐述了了会计信息失真对行政事业单位内部控制的影响，并对行政事业单位提高会计信息真实性，促进内部控制有效实施提出了建议。

关键词：行政事业单位；会计信息；内部控制；影响

我们知道，所谓会计信息真实性，是指会计信息真实，客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容，符合会计信息质量特征要求。而会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况；会计信息未能真实地反映客观的经济活动，明显地不符合会计信息质量特征的要求，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

会计信息的真实性对行政事业单位内部控制，提高财政资金使用效率，强化行政事业单位职能，增加行政运行的透明度有着十分重要的意义。所以，行政事业单位会计信息失真对单位内部控制有着极为不利的影响，可能使行政事业单位的内部控制流于形式，造成国家财政资金的浪费与损失，甚至导致腐败的发生。

一、行政事业单位会计信息失真表现

（1）往来账款的虚列，造成收入支出不实。某些行政事业单位在账务处理过程中，为了隐藏收入，不上缴财政，将实际应列为收入的经济事项作为其他应付款列支，人为减少单位实际收入。另外一些单位，将实际支出作为其他应收款挂账，造成人为调整支出，尤其是“三公支出”的核算，看似符合预算支出规定，实际上超支多支，违规支出。

（2）账外设账，私设小金库。部分行政事业单位将一些摊派、非法集资、下属单位收入、应纳入预算管理的各种收入等隐瞒，设立小金库管理，以方便进行违规支出。

（3）资产负债不实。一些单位在账务处理过程中，因时间，业务能力，人员变更等原因，对已经损失的资产不做清产核资，没有进行核销处理，长期挂账，资产“虚胖”，水分较大。

（4）收入支出明细科目未严格按照经济类型进行核算。有的行政事业单位在会计核算过程中，不严格按照政府收支分类科目的类、款、项、目进行明细分类，明细科目不能真实反映收支的经济性质和具体用途，造成挪用项目资金或套取国家财政资金。

（5） 预算编制不符合要求。还有些行政事业单位在编制部门预算时，不严格按照预算编制程序和内容要求，擅自简化程序，测算数据也简单估计，使预算不能真实反映单位收支情况。

二、会计信息失真对内部控制的影响

目前，我国对行政事业单位的内部控制原则分为全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则四项，内部控制的目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证资产安全和使用有效、合理保证财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。而行政事业单位的会计信息出现的上述失真现象，使单位无法满足这些原则，不可能实现内部控制的目标，内部控制无从谈起。

（1）违反全面性原则，会计信息真实完整无法保证。行政事业单位虚列往来账款，私设小金库的行为，使单位内部控制的全面性原则受到挑战，单位无法做到监督经济活动决策、执行的全过程，部分业务和事项未得到真实反映，会计信息给决策者、使用者带来错误判断，同时，造成公共财政资金的损失和浪费。

（2）无法体现重要性原则，单位风险不能得到很好的控制。由于单位的资产负债不实，容易使决策层对本单位的资产实质、规模和适应风险能力判断不足，在重大项目投资，民生投入和基础设施建设方面发生失误，最终的损失需要国家和全体纳税人承担。

（3）制衡原则受到挑战，相互监督失去作用。单位在会计账务处理和核算中，不严格按照科目明细分类核算，造成收入、基本支出、项目支出混乱，单位预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目等的岗位职责不明确，出现问题无法追究相关责任人责任，业务流程之间的监督失去保障作用。

（4）不能满足适应性原则，单位无法适应环境变化。行政事业单位在预算编制过程中的随意、任性和简化，使自己在外部环境变化过程中，无法及时作出符合客观条件变化，适应本单位实际的预算调整，经济活动与外部环境背道而驰，发挥不了财政资金的使用效率，造成浪费。

（5）造成社会负面影响，政府公信力受到质疑。由于会计信息失真，使行政事业单位的内部控制不能得到有效实施，这将会产生部门预算流于形式、财政资金使用效率低下、国有资产流失等后果、甚至出现贪污腐化等人民群众深恶痛绝的现象。这使得政府在公众的形象受到极大影响，公信力大打折扣，执政水平受到质疑，严重影响了改革开放的顺利开展，执政基础也会产生动摇。

三、行政事业单位提高会计信息真实性，促进内部控制有效实施的建议

（一）人员建设

（1）提高人员职业道德水准。提高包括领导在内的单位人员职业道德，是保证从业人员产品质量和服务质量的有效保证。职业道德水准高的从业人员其责任心肯定强，就能提供优质的产品和服务，会计信息质量和内部控制实施会得到保证。

（2）增加人员法治水平。切实提高执单位人员的整体法治素养。通过强化法治权威和司法公信力，把财务核算工作全面纳入法制轨道，使单位人员能够严格执行财经纪律，确保内部控制的有效性。

（3）完善人员业务能力。提高业务素质，才能使不会记账、错误记账的几率降低，保证会计信息质量，为内部控制提供保障。

（二）制度建设

（1）加强行政事业单位内部控制，建立健全内部控制体系；（2）加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化；（3）完善对一把手的监督机制，实行重要的财务收支事项班子研究、集体审批；（4）健全会计监督、审计监督，充分发挥群众监督的作用，制定单位职工和社会公众对财务收支进行全面监督的具体规则，从根本上堵塞会计信息失真的漏洞。（5）切实落实反腐倡廉各项制度规定，保证每个人廉洁自律，阳光行使权力，公正执行职责。

（三）建立错误责任追究制度及责任倒查机制。建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制是党在十八届四中全会提出的，是创新决策理论、健全决策机制上取得的突出进展。对于会计信息的失真，单位要建立要个人业务处理档案，每笔业务的处理落实到人。今后如果错误的会计信息导致单位内部控制失灵，发生重大事故，造成严重后果和重大损失，對相关人员责任的倒查和认定就有迹可循、有案可查，追究相关人员的责任包括终身责任。（作者单位：陕西省宝鸡市国资委国有资产经营评估中心）

参考文献：

[1]薛祖云，会计信息市场与市场管制，广州暨南大学出版社，2002年10月

[2]2015年东奥会计在线高级会计师考试辅导讲义

[3]中华人民共和国预算法（2014年修正）

[4]行政事业单位内部控制规范（试行）财政部财会〔2012〕21号