国外CFO 与我国总会计师管理制度比较研究

□李旭（教授）胡洁(云南财经大学会计学院 云南昆明650000)

一、我国总会计师管理的现状及存在的问题

总会计师的提法源自前苏联的“三总师”制度，我国1990年颁布了《总会计师条例》，建立了总会计师制度，将总会计师的角色定义为单位的行政领导成员，工作内容是协助单位的行政领导，并由单位主要行政领导人提名。

目前我国仍是采用计划经济管理体制下建立的总会计师管理制度，但是国际形势的变化和全球化发展对总会计师提出了新的要求。《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020）》中更提到应该抓紧修订 《总会计师条例》，建立总会计师资格认证制度。因此，社会主义建设初期建立的总会计师制度已经难以适应新形势的发展需要，当务之急是建立符合现代企业需求的总会计师管理制度。

(一)我国总会计师管理的现状

我国主要有四种总会计师的管理模式：由政府部门直接委派、由单位负责人聘任、由企业董事会任命以及由集团公司委派或提名。目前，总会计师有一个行业组织，即中国总会计师协会。中国总会计师协会成立于1990年5月，是总会计师唯一的全国性组织，其成员包括总会计师、首席财务官、财务总监、财务主管及直接以CFO命名的企业高管。从目前的情况看，协会虽然给总会计师提供了相互沟通、了解的平台，促进总会计师国际交流，但是并没有起到监督管理总会计师的作用，没有将总会计师人才的使用和用人单位的需求联系在一起，有待进一步拓展。

(二)存在的问题

我国总会计师行业目前还没有全面实行市场准入制度，资格认证制度不健全，不能达到现代企业制度的要求。因此，我国要形成发达国家那样完全职业化、规范化的总会计师市场还有着漫长的改革之路。

1.总会计师任免问题。《总会计师条例》中规定，“企业总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任”。直接任命这样的方式已经不适合目前多类型组织形式的企业实际，而且总会计师与企业领导层之间的依附关系，严重影响总会计师职责的履行。

2.总会计师任职条件问题。《总会计师条例》中虽然对总会计师的任职资格提出了要求，但是具体的任职资格条件不符合实际需求，与总会计师需要履行的职责和行使的权利并不匹配。“十二五”规划中提出相关部门应该抓紧修订《总会计师条例》，并要求企业总会计师持证上岗。

目前中国总会计师协会的总会计师（CFO）资质认证项目建设已日趋成熟，参加其水平测试合格者，由中国总会计师协会颁发 《总会计师（CFO）资格证书》，同时由国家人力资源和社会保障部教育培训中心颁发《总会计师（CFO）岗位培训证书》，获得资格证书者被注册到协会统一组织管理的中国总会计师人才库，将作为在岗人员履职评估的依据。但该项目还在推行中，并未与用人单位有很好的对接。

3.总会计师监管问题。《总会计师条例》中虽然提到了关于总会计师奖惩的相关办法，但还没有就监督、考核、培养等方面做出明确规定。在实际工作中，也没有科学合理的资质评定机制、培养机制和考核机制，存在滞后性，无法满足新形势的需求。

二、国外CFO的管理制度

建立与国际CFO制度趋同的总会计师制度，是新制度环境下的总会计师制度变迁的方向。为了顺应新形势的需要和企业经营理念的变化，我国会计制度已经与国际财务报告准则趋同，总会计师制度作为现代企业制度的重要组成，更应学习国外经验，建立与国际接轨并符合国情的总会计师管理制度。

(一)任职资格

国外实行CFO资格考试的经验很值得我们参考。日本是由首席财务官协会负责CFO资格考试（CFO协会的资格考试认证分为三种：国际CFO、标准CFO和一般CFO），对通过CFO资格考试的成员公布结果，并进行资格任命。政府并没有硬性规定，完全凭借CFO协会的“品牌”效应吸引考生。

优秀的CFO不仅需要由扎实的专业知识，还要能统筹全局，为公司的关键决策和长期发展战略提供建议，适应当代CFO的职能要求。在公司治理中美国《财富》500强企业中，35%的CFO是MAB毕业，获得注册会计师资格的CFO只占20%。大多数CFO都是华尔街的基金经理人，财务运作相当出色并且在制定公司战略方面能够发挥带头作用。

(二)激励方式

国外CFO的薪酬通常会与企业业绩相挂钩，将其利益与投资人的利益统一起来，以降低代理成本，调动CFO的积极性。如美国和英国采用短期与中长期相结合的激励方式，企业CFO的薪酬包括基本工资、短期激励、中长期激励和长期激励。其中，基本工资是固定的，以现金发放；短期激励与当年的销售额、息税前利润、现金流量、每股收益这四个指标挂钩，也是以现金发放；中长期激励与3-5年的每股收益挂钩，占薪酬的80%；长期激励主要是经理人股票期权。

(三)完善的人才市场

西方国家发达的市场经济，促使其各类型的市场都得到了充分的发展，企业CFO的外部市场不断完善，形成充分竞争的市场和职业利益风险机制。

西方国家市场上有很多猎头公司，专门为大公司寻找最合适的领头人。猎头公司同时掌握经理人和市场需求的相关信息，充当供求双方的媒介，很大程度上促进了经理队伍市场的流动。他们一方面通过网络了解经理们的材料，然后对其进行评估；另一方面了解市场的需求，为企业匹配最符合的人才。与此同时，西方国家还建立了经理职业利益风险机制，将经理的经济收入、社会声望、发展前途、职业生涯等与企业的发展紧密联系在一起。经理的表现与业绩通常会通过公司股票价格的升降表现出来，这些措施都对经理才能的开发和利用形成了有力的激励与约束。

(四)监管体系

美国政府给予CFO很多严格的限制，还有专门针对CFO经营责任的监管体系。《萨班斯-奥克斯利法案》中针对上市公司的CFO增加了许多严厉的法律措施，明确了CFO对财务报告的责任，规定CFO要对公司向SEC提交的财务报告的真实可靠提供保证，一旦出现问题，CFO将为此承担刑事责任。除此之外，美国上市公司的财务报告将会同时受到外部和内部监管。外部的监管机构包括监管部门和市场的监督机构。内部的监管则包括管理委员会、公司会计主管、法律部门、内部审计师以及董事会下设各委员会。CFO在如此严厉的监管体系下，很难蒙混过关。

(五)行业协会

发达国家一般都成立了全国性的CFO协会，国际上比较权威的CFO世界性组织是财务官协会国际联合会（IAFEI）。美国企业会计师的行业协会有管理会计师协会和首席财务官协会。管理会计师协会主要对会计资格进行管理，而首席财务官协会属于管理CFO的行业协会，设立了会员标准、道德规范、交流机制等，向其成员提供很多有价值的服务。

国外发达国家的CFO制度在任职资格、激励方式、人才市场、监管体系和行业自律等方面给我国总会计师管理提供了启示。从国外对CFO使用管理的经验可以看出，要高效配置CFO人才，市场化、职业化、规范化的选聘机制是必不可少的条件，经理人市场可以为企业选择合适的CFO提供很大的空间，并对其进行约束。

三、完善我国总会计师管理制度的建议

通过借鉴国外对CFO的管理，同时结合我国的实际情况，对于完善总会计师的管理机制提出以下建议：

(一)构建总会计师人才市场

目前，我国的总会计师大多是行政任命的方式，并没有总会计师人才市场，无法引导人才合理流动，公司董事会不过走下形式，没有参与实际任用过程。构建完善的准入制度和流动规则的总会计师人才市场，可以引入外部约束竞争机制，完善总会计师管理制度，为我国建立完全市场化的总会计师人力资源配置机制创造条件。

构建总会计师人才市场，首先需要废除企业总会计师的行政任命制度，消除政府的干预，让企业成为真正的市场主体。在人才市场环境下，职业总会计师通过人才市场流动，总会计师与企业之间形成双向选择关系，双方订立明确的契约，这样就能在发现人才的同时，使其才能得到充分的发挥，实现人才资源配置效能的最大化。

(二)建立职业总会计师人才库

构建总会计师人才市场，实行市场准入制度，应该逐步建立“总会计师人才库”，让通过考核的会计师进入“总会计师人才库”，作为人才储备，随时待岗。企业选择总会计师时择优推荐使用人才库的人员，合理配置人才，为企业提供后备力量。同时，应重视总会计师的声誉，对进入人才库的每一位总会计师都要建立全面、真实的诚信档案，并实时更新、公布信息，实现动态管理。

(三)建立人才培养与政府部门的联动机制

实行总会计师职业化，需要建立总会计师行业人才库与相关人事部门的联动机制，使人才使用与总会计师人才市场有效对接。一方面，人才培养应对接行业主管部门对会计人才的需求，提高培养的针对性和实效性，增强培养效果和人才使用效益。另一方面，加强与政府有关部门的合作，为用人单位选择总会计师提供后备人才。需要任用总会计师时，用人单位应优先从总会计师行业人才库中选择，由人事部门等相关政府部门统一进行管理。

(四)健全总会计师评价机制

考评机制是人才管理中最核心的环节之一，其导向作用很大，对总会计师的积极性有很大的影响，因此，建立科学合理的评价机制至关重要。目前我国的考评机制比较看中短期表现，缺少长期评价，不能全面、准确地反映出总会计师的表现。建立职业总会计师考评机制时应借鉴国外经验，总结我国对总会计师评价中存在的问题，注重实践和贡献评价人才，建立符合我国总会计师职业特点的评价机制，营造总会计人才发展的良好环境。

(五)完善总会计师行业监管机制

我国总会计师行业应该尽快建立起统一的职业管理规范、专业准则等制度体系，完善行业监督机制。中国总会计师协会应与政府部门有机结合，建立行政监督与协会自律协同机制，促进总会计师职业市场的构建、发展。一方面总会计师协会应制定职业道德规范和能力框架体系，建立总会计师诚信道德档案，完善总会计师行业自律机制。另一方面，结合总会计师行业特点，建立行政监督机制，明确政府部门对企业设置总会计师情况开展监督检查制度。最终在借鉴西方发达国家经验的同时，结合我国国情，构建以政府监管与行业自律相辅相成的总会计师行业协同监管模式，实现规范化的总会计师职业市场。